Изплащане на дивидент под формата на недвижими имоти и ДДС

Обслужване На Услуги

Компаниите изплащат дивиденти на своите партньори или акционери в брой. Все по-често обаче дивидентите се изплащат в натура. В много случаи има изплащане на дивидент под формата на недвижими имоти. В такива случаи възникват съмнения относно ефекта от тези дивиденти върху ДДС.

Дивидент - понятие

Принципите на изплащане на дивидент от акционерно дружество се уреждат от разпоредбите на Закона за търговските дружества.

Съгласно чл. 347 § 1 от Кодекса на търговските дружества акционерите имат право да участват в печалбата, оповестена във финансовия отчет, одитиран от дипломиран одитор, който е определен от общото събрание за изплащане на акционерите. Въпреки това, съгласно чл. 348 § 2 от Кодекса, акционерите, които имат право на дивидент за дадена финансова година, са акционерите, които са имали право на акциите към датата на решението за разпределение на печалбата. Уставът може да упълномощи общото събрание да определи датата, на която се съставя списъкът на акционерите, които имат право на дивиденти за дадена финансова година (дата на дивидент).

В светлината на горните разпоредби на Кодекса на търговските дружества основното право на акционера е правото на изплащане на дивидент. Важното е, че k.s.h. не посочва формата на изплащане на дивидент, поради което е допустимо изплащането на дивиденти както в пари, така и в натура. По този начин уставът на дружеството може да предвижда изплащане на дивиденти както в пари, така и в натура. Следва да се отбележи, че изплащането на дивиденти е особен вид правна сделка, уредена в Кодекса на търговските дружества. и разпоредбите на Гражданския кодекс относно продажбата или замяната не се прилагат.

Така от горните разпоредби следва, че дивидентът е форма на участие на акционерите в годишната печалба на дружеството. Акционерът има право да участва в печалбите на дружеството, чиито акции притежава, при условие че е определен за плащане с решение на общото събрание. Така че изплащането на дивидент е едностранно изпълнение на дружеството към акционера.

Данъчно облагане на безплатната доставка

Съгласно чл. 7 сек. 1 от Закона за данък върху добавената стойност (наричан по-нататък ЗДДС) чрез доставка на стоки по чл. 5 сек. 1 точка 1 означава прехвърляне на правото на разпореждане със стоката като собственик.

Някои доставки на стоки, извършени безплатно, законодателят приравни с възмездна доставка на стоки, облагани с данък върху стоките и услугите. По чл. 7 сек. 2 от ЗДДС чрез доставка на стоки по чл. 5 сек. 1, ал. 1 е и прехвърляне на стоки, принадлежащи на неговото предприятие, безплатно от данъкоплатеца, по-специално:

  • прехвърлянето или потреблението на стоки за лични цели на данъкоплатеца или неговите служители, включително бивши служители, съдружници, акционери, акционери, членове на кооперации и членове на техните домакинства, членове на управителните органи на юридически лица, членове на сдружението,
  • всяко друго дарение

- ако данъкоплатецът е имал право, изцяло или отчасти, да намали размера на дължимия данък със сумата на данъка за получаване при придобиването, вноса или производството на тези стоки или съставните им части.

Съгласно тези разпоредби данъкът върху стоките и услугите подлежи на всяко безвъзмездно прехвърляне на стоки, при условие че данъкоплатецът е имал право да намали размера на дължимия данък със сумата на данъка за получаване.

Данъчната основа

Както става ясно от горните разпоредби, безплатното прехвърляне на стоки в много случаи подлежи на облагане с ДДС.

Пример 1.

Данъкоплатецът е закупил багер, от който е приспаднал изцяло ДДС. След няколко години предприемачът решава да даде безплатно горния багер на сина си. Трябва ли данъкоплатецът да облага горния трансфер в такава ситуация? Данъкоплатецът се чуди каква стойност на багера да вземе, в случай че трябва да се обложи с ДДС.

В този случай изтеглянето на багера се облага с ДДС. От друга страна, данъчна основа е покупната цена на стоки или подобни стоки, а ако няма покупна цена - производствената цена, определена към момента на оттеглянето й от дейност (вж. чл. 29а, ал. 2 от ЗДДС). ). Така че ще бъде пазарната стойност на багера към момента на предаването. Това се потвърждава от индивидуалното тълкуване на директора на Националната данъчна информация от 08.02.2018 г. Пр., No 0115-KDIT1-2.4012.942.2017.1.AGW. За горната транзакция прилагаме ставката на ДДС, подходяща за даден продукт.
Започнете безплатен 30-дневен пробен период без прикачени условия!

Изплащане на дивиденти под формата на недвижими имоти

Ще използваме пример, за да илюстрираме проблема.

Пример 2.

Частно дружество с ограничена отговорност. се занимава със строителство и продажба на апартаменти. Стоки и услуги, закупени във връзка със строителството на недвижим имот, подлежат на облагане с ДДС (данъчно приспадане). Компанията е направила много приходи. Възнамерява да изплати дивидент на акционера в непарична форма, под формата на недвижим имот, който е изградил. От фирмата се чудят дали прехвърлянето на недвижими имоти трябва да се облага с ДДС.

Както ще дефинираме по-горе, горепосочената дейност е уредена в Кодекса на търговските дружества и разпоредбите на Гражданския кодекс относно продажба или замяна не се прилагат за нея. Горното обаче не засяга класифицирането на тази дейност по Закона за данък върху добавената стойност. Предмет на дивидента в натура ще бъдат недвижими имоти, собственост на Дружеството, т.е. стоки по смисъла на чл. 2 т. 6 от ЗДДС. Дружеството прехвърля собствеността върху недвижимия имот на съдружника, т.е. ще бъде прехвърлено правото да го ползва като собственик. Това означава, че тази дейност представлява доставка на стоки по смисъла на ЗДДС.

При представените обстоятелства не може да се приеме, че изплащането на дивидент под формата на недвижим имот е дължимо. В настоящия случай няма пряка и ясно дефинирана полза за доставчика на стоката. Акционерът има право да участва в печалбата на дружеството, чиито акции е притежател, при условие че е разпределена за изплащане с решение на общото събрание на акционерите. Така поради факта, че не е налице обратно изпълнение от страна на съдружника, получаващ посочения недвижим имот, следва да се приеме, че е налице свободна дейност.Припомняме, че в съответствие с принципа на универсалност, ДДС подлежат на сделки, независимо от формата, в която са извършени, както и продажба на вещи, придобити от Дружеството или произведени като част от неговата стопанска дейност. . Поради факта, че във връзка с изграждането и придобиването на недвижим имот, предмет на дивидента, данъкоплатецът е имал право да намали размера на дължимия данък с размера на данъка по внесените данни. В обобщение, в случая са налице условията за признаване на въпросната сделка за безплатна доставка на стоки, посочени в чл. 7 сек. 2 от ЗДДС. В случай на дивиденти няма възвръщаемост за Дружеството. Тази дейност е безплатна.

Следва да се подчертае, че горното се потвърждава от утвърдената съдебна практика, според която дивидентът, „изплатен“ в натура на акционерите, подлежи на облагане с ДДС, напр. Решение на Върховния административен съд от 7 декември 2016 г., изх. акт I FSK 1728/16:

„Непаричният дивидент в командитно акционерно дружество, дължим на акционери, се облага с данък върху стоките и услугите. Предмет на облагане в такава ситуация не е дивидентът, а безплатната доставка на стоки (чл. 7, ал. 2 от ЗДДС) или безплатното предоставяне на услуги (чл. 8, ал. 2 от ЗДДС)”.

В обобщение, когато изплащат непаричен дивидент, компаниите трябва да вземат предвид необходимостта да го облагат с ДДС.