Коли под наем за чуждестранен изпълнител - от страна на продавача

Обслужване На Услуги

Когато става въпрос за сделки с чуждестранни контрагенти, винаги има съмнения относно правилното уреждане на данъците. Не е различно и в случай на договор за наем на автомобил, когато наемателят е чуждестранно лице. Наемането на автомобили за чуждестранен изпълнител ще бъде предмет на този анализ. Ще разгледаме и въпроса за ДДС и ДДС.

Кола под наем на база ДДС

Отдаването под наем е правен акт, който се класифицира като платена услуга по ДДС. Поради принципа на териториалност на ДДС е необходимо да се определи мястото на доставка на такава сделка, което след това се превежда в страната на данъчно облагане.

При положение, че чуждестранният изпълнител е субект, извършващ стопанска дейност, първо следва да се определи мястото на изпълнение на основание чл. 28б от ЗДДС. Тази разпоредба гласи, че
Мястото на доставка на услуги в случай на предоставяне на услуги на данъкоплатеца е мястото, където се намира седалището на данъкоплатеца, който е получател на услугата, съгласно ал. 2-4 и чл. 28д, чл. 28f параграф. 1 и 1а, чл. 28 g от параграф 1. 1, чл. 28и, чл. 28j параграф. 1 и 2 и чл. 28n".

Въпреки това, изключението, предвидено в чл. 28j параграф. 1 от ЗДДС. Съгласно тази разпоредба мястото на доставка на краткосрочното отдаване под наем на транспортни средства е мястото, където тези транспортни средства действително се предоставят на разположение на получателя. Под краткосрочен наем на транспортно средство се разбира непрекъснато притежание или използване на транспортно средство за период не повече от 30 дни, а при плавателни съдове - за период не повече от 90 дни.

В светлината на горните стандарти мястото на облагане на услугата за наем, предоставена на чуждестранния данъкоплатец, зависи от продължителността на лизинговия договор.

Пример 1.

Полски предприемач нае кола на фирма-изпълнител от Германия за 20 дни. Това е краткосрочен наем (по-малко от 30 дни) и следователно услугата се облага с данък в държавата, в която е предоставен автомобилът. Поради факта, че се проведе в Полша, ние се занимаваме с платени услуги на територията на страната. Полският данъкоплатец трябва да плати ДДС върху тази транзакция в съответствие с полската ставка на ДДС от 23%.

Пример 2.

Полски предприемач нае кола на изпълнител от Германия за шест месеца. В тази ситуация има дългосрочен наем, поради което услугата се облага с данък в страната на получателя, т.е. в Германия. Тази сделка не се облага с данък в Полша. Мястото на облагане на услугата за наемане на автомобил зависи от продължителността на наема. Разграничаваме краткосрочен и дългосрочен наем.

Освен това посочваме, че предоставянето на услуги за дългосрочен наем, на които чл. 28б от Закона за ДДС, означава, че полският данъкоплатец е длъжен да се регистрира за целите на ДДС в ЕС и да използва NIP номера с префикс PL във фактурата. Освен това е необходимо да се представи обобщена информация в тази връзка до 25-то число на месеца, следващ датата, на която възниква данъчното задължение.

Коли под наем на база ДДС

Законът за данъка върху доходите на физическите лица не прави разлика между краткосрочен и дългосрочен наем. Независимо от продължителността на договора, данъчните последици тук са еднакви.

Както е посочено в чл. 14 сек. 2 т. 11 от ЗДДФЛ за доходи от неземеделска стопанска дейност се считат доходи от наем, пренаем, лизинг, пренаем и други договори от подобен характер, както и от активи, свързани със стопанска дейност.

Въпросът, който трябва да се определи в областта на данъка върху доходите, е момента, в който възниква доходът. За целта се обърнете към съдържанието на чл. 14 сек. 1в от ЗДДФЛ, където можем да прочетем, че се счита датата, на която възникват доходи от неземеделска стопанска дейност, предмет на ал. 1д, 1з-1й и 1н-1п, датата на доставка на артикула, продажба на права на собственост или предоставяне на услуга или частично изпълнение на услуга, не по-късно от датата на фактурата или плащането на дължимата сума.

В резултат на това това е първото събитие, което определя кога ще възникнат приходите.

Пример 3.

Полски предприемач нае кола на фирма-изпълнител от Германия за срок от 30 дни. Договорът е подписан на 3 декември. Фактурата е издадена на 5 декември. Изпълнителят взе колата на 7 декември и я върна на 7 януари. Заплатил дължимата сума в деня на връщане на МПС. При тези обстоятелства приходът възниква на датата на фактурата (имайте предвид, че член 14, параграф 1в не се прилага към датата на договора).

Нека обърнем внимание и на съдържанието на чл. 14 сек. 1e по-горе от закона, който въвежда изключение от горното основно правило. Тази разпоредба гласи, че
„Ако страните се договорят, че услугата се таксува в периодите на фактуриране, датата, на която възникват приходите, е последният ден от периода на фактуриране, посочен в договора или на издадената фактура, най-малко веднъж годишно.“

Пример 4.

Полски предприемач нае кола на фирма-изпълнител от Германия за срок от 6 месеца. Договорът е подписан на 3 януари. Фактурата е издадена на 5 януари. Изпълнителят взе колата на 7 януари. В сключения договор страните са уговорили месечни периоди за сетълмент с дата на плащане на месечния наем в последния ден на даден месец. При тези обстоятелства данъкоплатецът ще признае дохода в последния ден на всеки месец (последният ден на отчетния период). Датата на възникване на данъчните приходи от отдаване на автомобила под наем на чуждестранен изпълнител зависи от настъпването на едно от следните събития: изпълнение на услугата, издаване на фактура, плащане на вземания. Прилагат се различни правила, ако страните се договорят за периоди на фактуриране през периода на наема.

Коли под наем за чуждестранен изпълнител и данък при източника

Полските разпоредби следва да се прилагат, като се вземат предвид ратифицираните международни договори за избягване на двойното данъчно облагане. Съдържанието на тези договори в повечето случаи е аналогично и интересното е, че полученото възнаграждение за наемане на автомобил се счита за лицензионни такси. Споразуменията обясняват, че лицензионните такси включват, inter alia, вземания за използването или правото на използване на промишлено устройство (например член 12, параграф 3 от полско-германското споразумение). Автомобилът също се счита за индустриално устройство (това е решението на Върховния административен съд например в решение от 12 октомври 2016 г., II FSK 2416/14).

Интересното е, че авторските права могат да се облагат с данък в държавата, в която възникват. Както можем да прочетем в чл. 12 сек. 1 и 2 от полско-германското UPO:

„1. Авторски права, възникнали в едната договаряща държава и изплатени на местно лице на другата договаряща държава, могат да се облагат с данък в тази друга държава.
2. Въпреки това, авторските възнаграждения, посочени в параграф 1 на този член, могат също да се облагат с данък в договарящата държава, в която възникват, и в съответствие с нейното законодателство, но ако притежателят на авторските възнаграждения е местно лице на другата договаряща държава. държавата, така определеният данък не може да надвишава 5% от брутната сума на авторските и лицензионните възнаграждения."

В резултат на това възнаграждението, платено на полския данъкоплатец от чуждестранния контрагент, може да бъде намалено с данъка при източника, събран от този контрагент. Моля, имайте предвид, че идентичното решение важи и за полското законодателство (член 29 от Закона за ДДС).

Международните споразумения за избягване на двойното данъчно облагане на авторски права предвиждат метода на пропорционално приспадане. Това означава, че ако части от дохода, който може да бъде обложен с данък в страната на източника, се облага и в държавата на пребиваване (Полша), данъкоплатецът може да приспадне от вътрешния данък сума, равна на данъка, платен в страната на източника. Започнете безплатен 30-дневен пробен период без прикачени условия!

Пример 5.

Полският данъкоплатец е наел кола на изпълнител от Германия. Размерът на възнаграждението е определен на 5000 PLN. Чуждестранният данъкоплатец реши, че възнаграждението, платено за лизинга, следва да се третира като лицензионна такса. Вследствие на това той плати на полския данъкоплатец възнаграждение, намалено с данъка при източника от 5%, т.е. 250 PLN. Следователно полският данъкоплатец е получил възнаграждение от 4750 PLN. Той обаче може да приспадне от полския данък данъка, събран от немския изпълнител. Ако чуждестранен наемател плати на полския данъкоплатец сумата, дължима за наемане на автомобил, намалена със сумата на данъка при източника, събран в неговата страна, полският предприемач може да приложи метода на пропорционално приспадане и да приспадне данъка, удържан в страната на изпълнителя, от данък върху дохода . Анализът на горните разпоредби води до извода, че наемането на автомобил за чуждестранен изпълнител не е лесен въпрос. Както по отношение на ДДС, така и по отношение на ДДС има много изключения от правилото, отнасящо се до мястото на облагане и момента на възникване на данъчното задължение.