Данъчно приспаднати разходи - изключения част И

Обслужване На Услуги

Познавайки дефиницията за данъчно приспадат разходи, широко обсъждана в предишната част от цикъла за данъци върху дохода, си струва да се съсредоточим върху разходите, които не могат да се считат за данъчни разходи. Обширен и подробен каталог на освобождаването е включен в Закона от 26 юли 1991 г. за данък върху доходите на физическите лица (ДДФЛ) - чл. 23 и чл. 16 от Закона за корпоративния данък от 15 февруари 1992 г.

Разходи, които не се приспадат от данъци

Разходите, направени с цел получаване на доходи или за осигуряване или поддържане на източник на доходи, по принцип могат да се считат за данъчни разходи. Наредбите обаче предвиждат ситуации, при които независимо от целта на разхода, разходът не може да се счита за разход. Целият списък на изключенията за физически лица може да се намери в чл. 23 от ЗДДФЛ (съответно чл. 16 от ЗДДФЛ), но тази статия разглежда най-често срещаните случаи при управлението на стопанска дейност и предизвиква най-много съмнения относно признаването на данъчно признати разходи.

Има различни ситуации, в които няма да е възможно да се класифицира разход като данъчно приспаднато. Сред най-честите ситуации са разходите, които не са правилно документирани или нямат нищо общо с бизнеса. Изискванията, на които трябва да отговарят счетоводните доказателства за вписване в данъчната книга за приходите и разходите, са посочени в § 12, раздел 3 от Наредбата на министъра на финансите за провеждане на KPiR. Според становището на данъчните власти, ако потвърждението на даден разход отговаря на изискванията на счетоводен документ, то може да бъде признато за данъчно признати разходи. Следователно, например, самото потвърждение на плащането не е достатъчно доказателство.

Когато става въпрос за разходи, напълно несвързани с стопанска дейност, включително частни, те не могат да се считат за разходи, тъй като не отговарят на определението за данъчни разходи, предвидено в закона.

Дълготрайни активи и земя

По правило покупката на дълготраен актив и нематериални активи не може да се класифицира директно като данъчно признати разходи. Това обаче не означава, че този разход не може да бъде включен в разходите. Е, дълготрайните активи, вписани в регистрите, подлежат на амортизация. Поради това се извършват амортизационни отписвания, които се състоят в постепенно уреждане на стойността на имота във времето. Именно те намаляват приходите, спечелени от данъкоплатеца.

Различна е ситуацията при придобиване на земя или правото на постоянно ползване на земя (с изключение на таксите за постоянно ползване). Съгласно чл. 23 сек. 1, направените разходи за закупуване на посочените по-горе активи не могат да се класифицират като данъчно признати разходи. Въпреки това, както следва от чл. 22в земята не подлежи на амортизация, но данъкоплатецът има задължение да ги впише в регистъра на ДМА. Освен това съдебните и нотариалните такси, свързани директно с покупката на земя, увеличават първоначалната стойност на дълготрайния актив и се превръщат в разход в случай на продажбата му.

Но за да не се лишават предприемачите от увеличените разходи за тази сметка, в тях следва да се включат само лихвите, платени по кредита, взет за финансиране на сделката за покупка на земя. Единственото условие е да се демонстрира връзката между закупената земя и стопанската дейност.

Разходи за принудително изпълнение

В ситуация, в която данъкоплатецът действа като длъжник, той няма право да отчита разходите по изпълнението, свързани с неизпълнението, в данъчно признати разходи. Предприемачът също няма да увеличава разходите с обвиненията, произтичащи от загубения процес, когато съдът намира исковете за основателни.

По-различно е положението обаче, когато данъкоплатецът е кредитор на вземания, свързани с неговата дейност. Тогава всички разходи, направени по тази сметка, могат да бъдат класифицирани като данъчни разходи.

Глоби и финансови санкции

Важен въпрос е лишаването на данъкоплатците от правото да включват глоби и неустойки в наказателни, фискални, административни и наказателни производства, както и лихви върху тях, като данъчно признати разходи. Освен това те не могат да представляват данъчни разходи, независимо от постановеното от съда обстоятелство дали са причинени умишлено от данъкоплатеца или не. Пример за това е например наказателната лихва при забавено плащане на данъчни задължения към данъчната служба.

Договорни неустойки и щети

Законодателят е предвидил и случаи, при които е невъзможно да се включат договорни неустойки и вреди като разноски. По-специално, това ще бъдат неустойки и щети за:

  • дефекти на доставената стока,
  • дефекти на извършени работи и услуги,
  • забавяне на доставката на стоки без дефекти,
  • забавяне при отстраняване на дефекти в стоките,
  • закъснения при отстраняване на дефекти в извършените работи и услуги.

Изключение може да се направи, когато налагането на договорна неустойка на данъкоплатеца произтича от причини извън неговия контрол при извършване на дейности, които са предмет на договора или договора. Тази позиция се потвърждава от тълкуването на директора на Данъчната камара в Лодз от 29 декември 2011 г. (IPTPB3 / 423-302 / 11-2 / PM).

Неплатени или погасени лихви по задължения

Предприемач, натоварен с лихви по неплатени задължения, не може да ги отчете като данъчно признати разходи, ако не са платени. Съгласно чл. 23 сек. 1, т. 32 разходът не се счита за начислена, а неплатена или погасена лихва по задължения, включително заеми и кредити. Пример са получени бележки с начислена лихва за забавено плащане на закупени търговски стоки или телекомуникационни услуги. Те ще станат данък разход само когато бъдат платени.

В допълнение, разходите, направени за погасяване на кредити и заеми, също не могат да се причислят към данъчните разходи. Изключение е платената капитализирана лихва, наложена на данъкоплатеца върху взетия заем, ако е получен за целите на стопанската дейност.

Лоши дългове

Възможно е лошите дългове да бъдат класифицирани като данъчно приспаднати разходи само ако са изпълнени съвместно следните две условия:

  • лошият дълг преди това е бил осчетоводен като вземане и
  • невъзстановимостта е документирана по строго определен начин.

Отчитането на данъчната книга на приходите и разходите следва да се извършва в нетната сума. В противен случай при липсата на горните обстоятелства е невъзможно вземанията да се квалифицират като данъчни разходи.

В подкрепа на горния въпрос може да се цитира тълкуването на директора на Данъчната камара в Лодз от 14 март 2013 г. (IPTPB1 / 415-767 / 12-2 / KO), в което се посочва, че погасените вземания срещу свързано лице могат да бъдат класифицирани като данъчно приспаднати в нетната сума, ако преди това са били отчетени като вземане. Струва си да се добави, че дългът ще се счита за анулиран, ако данъкоплатецът получи информация от длъжника, че дългът е освободен.

Данъци и такси

В съответствие с приложимите разпоредби, по-специално чл. 23 сек. 1, т. 12, 43 и 44, не се считат за данъчно признати разходи:

  • данък общ доход,
  • данък върху наследството и дарението,
  • данък върху стоки и услуги (в този случай има изключения),
  • акциз върху загубите на акцизни стоки.

Данъчните разходи също не включват просрочени задължения и лихви по тях, начислени на данъчната служба и на ДОО.

Важен въпрос по отношение на застраховката ZUS е фактът, че здравноосигурителната премия на данъкоплатеца не е данъчно признат разход. Следователно той не може да се приспадне от дохода, както при останалите, тъй като размерът му се намалява само с изчисления данък върху дохода, дължим за данъчната служба.

В случай на незавършени инвестиции, свързаните с тях данъци ще бъдат признати като данъчно признати разходи, но чрез увеличаване на първоначалната стойност на тези инвестиции (напр.данък върху гражданскоправните сделки при закупуване на съставна част от физическо лице, което не извършва стопанска дейност). Данъкът може да бъде и косвен разход на предприятието. Такъв е случаят, когато данъкът се плаща през преходни периоди, например когато имотът (завършен, годен за употреба) временно не се използва в бизнеса или ще се държи за продажба (ще носи доход в по-късни периоди). Тогава е възможно да се отчетат таксите и данъците, направени във връзка с поддръжката на имота като разходи.

Изключение е предвидено и по отношение на данъка върху стоките и услугите, разгледан подробно в чл. 23 сек. 1, т. 43. Най-често срещаното изключение за включване на ДДС като разходи е данъкът по внесените данни за субекти, освободени от субекти, както и размера на дължимия данък при внос на услуги и вътреобщностно придобиване на стоки.

Останалите данъци могат да представляват разходите на предприятието, но те трябва да са свързани с извършваната стопанска дейност (например данък върху транспортните средства).

Разходи за командировка

Съгласно чл. 23 сек. 1, ал. 52 към данъчно признатите разходи не може да се включва стойността на надбавките за командировки на лица, извършващи стопанска дейност и лица, които им сътрудничат - в част над размера на надбавките, дължими на служителите. Текущата ставка за вътрешни пътувания е определена в наредбата на министъра на труда и социалната политика и е 30 PLN на ден.

Във връзка с горното, предприемачът може да признае направените разходи за храна по време на командировка като данъчен разход, но само до посочения лимит. Важно е обаче те да бъдат правилно документирани под формата на фактури или разписки.

Важен въпрос е и невъзможността за приспадане на ДДС за услуги за настаняване. Тогава цялата брутна сума трябва да бъде призната като данъчно признати разходи.