Пропорционалното съотношение и използването на процедурата за марж на ДДС

Обслужване На Услуги

Предприемачите, които извършват смесени продажби и в същото време прилагат процедурата по ДДС, маржа за някои сделки, може да имат съмнения как да определят съотношението. Как продажбите в маржа на ДДС влияят на съотношението?

Смесена продажба – кога се случва и какво включва?

Ние се занимаваме със смесени продажби, когато данъкоплатец, като част от своята стопанска дейност, извършва едновременно продажби, облагани с ДДС, и продажби, освободени от ДДС. Предприемач, който планира да започне смесена продажба, трябва да подаде заявление до данъчната служба за съгласуване на прогнозния дял от продажбите с ДДС.

Данъкоплатец, извършващ смесени продажби, приспада ДДС изцяло върху закупените стоки и услуги, доколкото ги използва в облагаеми дейности (освен ако отделни разпоредби не въвеждат допълнителни ограничения, напр. по отношение на гориво и разходи, свързани с пътническо превозно средство, хотелски услуги и др. ..) и не го приспада във връзка с придобивания за дейности, освободени от ДДС. Ние прилагаме подходящо определена пропорция към всички други разходи, които данъкоплатецът не е в състояние ясно и пряко да отнесе към обложени или смесени продажби (например счетоводство, телекомуникационни услуги и др.).

Пропорционалното съотношение е процентната стойност на дела на облагаемия оборот в общия оборот на дадено предприятие. Определяме дела на продажбите по формулата:

  • числител: годишен оборот за облагаеми дейности;

  • знаменател: годишен общ оборот (сумата от облагаеми и освободени от ДДС дейности).

При изчисляване на съотношението вземаме предвид нетните суми и закръгляме резултата.

Съгласно чл. 90 сек. 10 от ЗДДС, не е необходимо да се използва пропорционалното съотношение за смесена дейност, когато това съотношение попада в границите, определени в ЗДДС, а именно ако съотношението:

  • надвишава 98% и неподлежащият на приспадане входящ данък в резултат на прилагането на тази пропорция годишно е по-малък от 500 PLN - данъкоплатецът има право да признае, че този дял е 100%;

  • не надвишава 2% - данъкоплатецът има право да признае, че този дял е 0%.

Процедура за марж на ДДС

ДДС маржът е процедура за облагане на продажбата на определени стоки или услуги с ДДС, форма на облагане с данък върху добавената стойност, която е изгодна за предприемачите. Данъчната основа за доставка на стоки или услуги, предмет на процедурата по ДДС, е маржът, представляващ разликата между сумата на продажбата и сумата на покупката, намалена с размера на данъка.

Процедурата за марж на ДДС може да се използва от фирми, предлагащи туристически услуги, доставящи стоки втора употреба или колекционерска стойност, антики и произведения на изкуството.

чл.120 сек. 4 от ЗДДС
В случай на данъкоплатец, който доставя стоки втора употреба, произведения на изкуството, колекционерски предмети или антики, придобити преди това от този данъкоплатец като част от неговия бизнес, с цел препродажба, данъчната основа е маржът, представляващ разликата между продажбата сумата и сумата на покупката, намалена с сумата на данъка”.

Пример 1.

Туристическа агенция, използваща процедурата по маржин ДДС, издаде фактура за продажба за 6000 PLN за пътуване в чужбина. Разходите, свързани с пътуването, направени от офиса, възлизат на 3500 PLN. Следователно брутният марж е 2500 PLN.
6 000 PLN - 3 500 PLN = 2 500 PLN

Нетният марж е брутният марж минус ДДС.
Нетният марж е 2 032,52 PLN
2500 PLN / 1,23 = 2032,52 PLN
Изходният ДДС е 467,48 PLN
2500 PLN - 2032,52 PLN = 467,48 PLN

Започнете безплатен 30-дневен пробен период без прикачени условия!

Прилагане на процедурата по ДДС, маржа и пропорционалното съотношение

Ако даден предприемач извършва само продажби, обложени по общи правила, и продажби, обложени по реда на ДДС-марж, ние не се занимаваме със смесени продажби и следователно пропорционалното съотношение не трябва да се определя. Ако обаче данъкоплатецът, освен продажбите, обложени в системата на ДДС, извършва и продажби, освободени от ДДС, той е изправен пред необходимостта от определяне на съотношението.

Чл.90 сек. 4 от ЗДДС
Пропорцията по ал. 3, определен като процент от годишния въз основа на оборота, постигнат през годината, предхождаща данъчната година, за която се определя съотношението. Тази пропорция се закръглява до най-близкото цяло число”.

Въз основа на горепосочения фрагмент от ЗДДС при определяне на пропорцията следва да се вземе предвид оборотът. Съгласно чл. 29 сек. 1 от ЗДДС данъчната основа е оборотът. Въз основа на чл. 120 параграф 4 от ЗДДС, можем да кажем, че при продажбите, обложени в системата на ДДС, маржът на база ДДС е маржът, намален с размера на данъка. Чрез комбиниране на тези разпоредби стигаме до извода, че оборотът във връзка с продажби по процедурата по ДДС е маржът минус сумата на данъка.

При определяне на пропорционалното съотношение трябва да се вземе предвид само маржът минус сумата на данъка, а не цялата стойност на продажбата. Също така, в съответствие с позицията на данъчните органи, оборотът за определяне на коефициента на данъчно приспадане е стойността на получената нетна печалба.

Извадка от тълкуването от 17.05.2019 г. 0114-KDIP1-3.4012.149.2019.1.RMA, издадено от директора на Национална данъчна информация

Въз основа на посочените по-горе разпоредби следва да се посочи, че при стоки, подлежащи на облагане по реда на чл. 120 параграф 4 от закона, оборотът за определяне на пропорцията по чл. 90 сек. 3 от закона е стойността на печалбата, получена при продажба на употребявани автомобили, намалена с размера на данъка”.

Пример 2.

Туристическата агенция от пример 1, освен продажбите, обложени в системата на ДДС, извършва и дейности, освободени от ДДС по реда на чл. 43 от ЗДДС. Каква стойност на продажбите от пример 1 трябва да се вземе предвид при определяне на съотношението?

При определяне на съотношението на пропорцията е необходимо да се вземе предвид оборотът. В случай на продажби, обложени в системата на ДДС, маржът на оборота е маржът, намален със сумата на данъка, т.е. нетната печалба. Нетният марж в пример 1 е 2 032,52 PLN и тази сума трябва да се добави, за да се определи годишният оборот за облагаеми дейности и годишният общ оборот, необходими за определяне на съотношението.

Обобщавайки горните съображения, можем да кажем, че продажбите в системата на ДДС, маржът като облагаеми продажби, значително влияе върху определянето на съотношението на пропорциите. При изчисляване на подходящото съотношение компаниите, които извършват смесени продажби, вземат предвид маржа минус сумата на данъка, тоест нетния марж.