Признаване на електронни фактури в PDF системата като данъчно признати разходи

Обслужване На Услуги

ИНДИВИДУАЛЕН ТЪЛКУВАНЕ ILPB3 / 423-97 / 11-2 / GC 07.06.2011 Данъчна камара в Познан

Въз основа на чл. 14б § 1 и § 6 от Закона от 29 август 1997 г. - Данъчна наредба (консолидиран текст: Законодателен вестник от 2005 г., бр. 8, т. 60, изм.) и § 2 и § 6 от Наредбата на министъра на Финанси от 20 юни 2007 г. относно разрешението за издаване на тълкувания на данъчното законодателство (Законов вестник № 112, т. 770, изменен) Директорът на Данъчната камара в Познан, действащ от името на министъра на финансите, заявява, че позицията на дружеството с ограничена отговорност, представена в заявлението от 18 февруари 2011 г. (дата на получаване 7 март 2011 г.) за писмено тълкуване на данъчния закон относно корпоративния данък върху печалбата в обхвата на признаване като основа за признаване на разходите като данъчно признати разходи за електронни фактури в системата PDF - е правилно.

ОБОСНОВКА

На 07.03.2011г. горепосоченото заявление за писмено тълкуване на данъчното законодателство в индивидуален случай относно корпоративния данък по отношение на признаване на електронни фактури в системата PDF като основа за признаване на разходите като данъчно признати разходи.

Следното описание на бъдещото събитие е представено в настоящото приложение.

Дружеството има интерес да получава ДДС фактури от контрагентите на Дружеството по електронен път под формата на файл – в PDF формат, който няма да бъде подсигурен с електронен подпис или парола. Въпреки това, ако е необходимо, Компанията може да въведе парола, известна на изпълнителя и Компанията.

Компанията, в съответствие със закона, ще даде съгласието на изпълнителите да изпращат фактури по електронен път.

Получените от Дружеството фактури в електронен вариант в PDF формат след това ще бъдат отпечатани и съхранявани на хартиен носител, което представлява база за приспадане на ДДС и осчетоводяване на данъчно признати разходи за целите на корпоративния данък.

Поради това беше зададен следният въпрос (№ 1 в заявлението) относно корпоративния данък.

Фактурите с ДДС, получени от Дружеството по електронен път в PDF формат, които не са електронни фактури, защитени с електронен подпис или парола, отговарят ли на условието за автентичност на произхода и целостта на съдържанието и по този начин представляват основата за приспадане на ДДС и данък за осчетоводяване приспаднати разходи в данъка върху доходите на физическите лица?

Жалбоподателят изразява становище, че в съответствие със закона за изпращане на фактури в електронен вид:

    1. Правен статус до 31 декември 2010 г

До края на 2010 г. въпросът за изпращане на фактури по електронен път беше обект на множество спорове и спорове по приложимия ЗДДС и актовете по прилагането му. На първо място трябва да се отбележи, че понятието електронна форма е тясно и на практика се прилага само за фактури, заверени със заверен електронен подпис. Всъщност това означаваше пълна липса на интерес към използването на тази форма в отношенията между предприемачи.

Данъчните органи, стремейки се да осигурят напълно и максимизират контрола върху сделките, които са предмет на данъчно производство, по принцип изискват фактурите с ДДС да се съхраняват и изпращат на хартиен носител.

В спорове, свързани с този въпрос, се твърди, че тези изисквания надхвърлят стандартите, определени в правото на Общността. По-конкретно, това е Директива 2006/112 // ЕО (наричана по-долу: Директива 112). Съгласно чл. 226 от Директива 112, автентичността на произхода и целостта на съдържанието на фактурата, както и тяхната четливост, следва да се гарантират през целия период на съхранение на фактурите.

Каталогът на формулярите, в които се издават и съхраняват фактури, не е затворен. Ограничението обаче беше въведено в полското законодателство въз основа на разпоредбите на министъра на финансите към Закона за данъка върху стоките и услугите.

    1. Правен статус след 1 януари 2011 г

Предвид темпа на оборота на пазара, прогресивната компютъризация на бизнес отношенията и дигитализацията на дейността на предприемачите, фокусирана върху спестяванията, се наложи пререгулиране на обсъждания въпрос.

На първо място, промените бяха направени на ниво общностно право. Директива 112 беше изменена с Директива 2010/45/ЕС на Съвета от 13 юли 2010 г., която има за цел, inter alia, да либерализира стандартите за изпращане и съхраняване на електронни фактури и да изравни електронните и хартиените фактури.

Горните промени бяха въведени в полското законодателство, вкл в Наредба на министъра на финансите от 17 декември 2010 г. за изпращане на фактури в електронен вид, правилата за тяхното съхраняване и реда за предоставянето им на данъчния орган или органа за фискален контрол (Законодателен вестник № 249, т. 1661; по-нататък : новата наредба).

Анализът на новата наредба показва, че изпращането на фактури по електронен път е приемливо при следните условия:

  1. Използването на формуляр, който гарантира автентичността на произхода и целостта на съдържанието на фактурата при изпращането им (§ 4).
  2. Получаване на съгласие от изпълнителя за изпращане на фактури по електронен път (§ 3, раздел 1).

Реклама 1. Автентичност на произхода и цялост на съдържанието.

За целите на регламента автентичността се разбира като сигурност по отношение на самоличността на доставчика на стоки или услуги или на издателя на фактурата. Почтеността, от друга страна, е фактът, че данните, съдържащи се във фактурата, не се променят. Докато предишният регламент беше в сила (Наредба от 14 юли 2005 г., Вестник на законите № 133, т. 1119), необходимостта от запазване на гореспоменатите характеристики беше потвърдена от налагането на затворен каталог от форми, в които електронните фактури могат да бъде изпратено. Това се отнася до институцията за защитен електронен подпис и електронен обмен на данни (EDI).

Понастоящем на основание § 2 ал. 2 от новата наредба, каталогът е отворен и не се ограничава до горните решения. Законодателят използва израза „в частност“ в този параграф, което позволява разглеждането на защитения електронен подпис и EDI само като примери.

Съответно фактурата може да бъде изпратена и съхранявана във всякакъв електронен формат. Това се потвърждава и от обосновката за проекта на новата наредба: „Трябва да се подчертае, че в случай на приемане в електронен вид, съществуващите изисквания бяха изоставени, за да се използва защитен електронен подпис, проверен чрез валиден квалифициран сертификат или електронен обмен на данни (EDI).(...) Посочените методи за осигуряване на характеристиките на въпросните фактури са само примерно изчисление, което означава, че данъкоплатецът може да приложи всякакви други средства за гарантиране на автентичността и целостта на фактура." Спорен е въпросът дали тази обосновка може да се третира като автентично тълкуване, но при анализа на действащата уредба не може да се пренебрегне намерението на законодателя въз основа на нея.

Съгласно обосновката към въпросния проект за наредба, тя е свързана с изменението на наредбата на министъра на финансите от 28 ноември 2008 г. относно възстановяването на данъци на определени данъкоплатци, издаването на фактури, тяхното съхранение и списъка на стоките и услугите. за които не се прилага освобождаването от данък върху стоки и услуги (Законодателен вестник № 212, т. 1337, изм.).

Посочената по-горе промяна във връзка с обсъжданите факти се отнася основно до § 21 гл. 2. Досега данъкоплатците бяха длъжни да съхраняват оригинали и копия на фактури и коригиращи фактури, както и дубликати на тези документи „в оригиналния им вид“. В момента те могат да се съхраняват "по всякакъв начин", като се гарантира автентичността на произхода и целостта на съдържанието.

Позовавайки се на представените факти, следва да се отбележи, че PDF форматът, използван от Дружеството, гарантира, че съдържанието на фактурата ще остане непроменено и потвърждава автентичността на произхода. Този формат, тъй като прави невъзможно извършването на промени в съдържанието на файла, а всички опити за намеса в съдържанието му оставят следи, които правят възможно определянето на направените промени.

Следва да се отбележи, че електронните фактури в представеното актуално състояние имат поне същата степен на автентичност и цялост на съдържанието като фактурите на хартиен носител. Автентичността на произхода на хартиените фактури някога е била оценена чрез изследване на почерка. Такива доказателства обаче не могат да бъдат представени на разпечатани фактури, обичайни днес. Следователно, като имате на ваше разположение хартиена фактура и електронна фактура в PDF формат, последната дава по-голяма гаранция за автентичност, позволява ви да проверите целостта на данните и да разгледате допълнителна информация за произхода на файла.

Реклама 2 Съгласие на изпълнителя.

Разпоредбите на новата наредба, т.е. § 3, ал. 1 и 2, както и разпоредбите на Наредбата от 2005 г. изискват процесът по изпращане на фактури по електронен път във всякакъв формат да е предварително одобрен от получателя на фактурата, а следователно в представените факти - от Дружеството. Приемането може да бъде в писмена или електронна форма.

Видно от описанието на фактите, Дружеството, като получател на ДДС фактури, изпратени по електронен път, ще даде на изпълнителите посоченото по-горе съгласие.

По мнение на Дружеството позицията, представена в това заявление, трябва да се счита за правилна. Следователно, в съответствие с посочените по-горе законови разпоредби, няма пречки за Дружеството, с предварителното си съгласие на контрагентите, да получава ДДС фактури от тези субекти само по електронен път в PDF формат, без да е обезпечен нито с електронен подпис, нито с парола. Въпреки това, ако органът все пак признае необходимостта от използване на паролата, Компанията е готова да я използва.

Фирмата черпи позицията си от законови разпоредби, които ясно показват отворен каталог от форми, в които могат да се изпращат фактури с ДДС. Отвореният каталог не означава, че тези формуляри са безплатни. Важно е да се гарантира автентичността на произхода и целостта на съдържанието, което според Дружеството се осигурява от фактура с ДДС в PDF формат.

Последицата от разглеждането на позицията на Дружеството за правилна е възможността за приспадане на ДДС и осчетоводяване на данъчно признати разходи в корпоративния данък върху дохода на базата на фактура с ДДС, получена по електронен път в PDF формат, след това отпечатана и съхранявана на хартиен носител.

В светлината на приложимия правен статут позицията на заявителя относно правната оценка на представеното бъдещо събитие се счита за правилна.

Съгласно чл. 15 сек. 1 от Закона за корпоративното подоходно облагане (консолидиран текст: Законодателство от 2011 г., бр. 74, т. 397), данъчно признати разходи са разходи, направени с цел генериране на доход или за поддържане или осигуряване на източник на доход, с изключение на разходите изброени в чл. 16 сек. 1 (...). Горното означава, че основно всички направени разходи, т.е. пряко и косвено свързани с получаване на приходи, с изключение на разходите, изброени в чл. 16 сек. 1 от Закона за корпоративното подоходно облагане, те могат да представляват данъчно признати разходи, доколкото остават в причинно-следствена връзка с генерирания доход, включително поддържане или осигуряване на функционирането на източника на дохода.

Освен това признаването на разход като данъчен разход изисква от данъкоплатеца да докаже, че разходът е рационално и икономически оправдан.

По този начин всеки извършен от данъкоплатеца разход следва да подлежи на индивидуален анализ, за ​​да се квалифицира по закон, освен когато актът ясно посочва принадлежността му към категорията на данъчно признатите разходи или изключва причинно-следствената връзка между направения разход и дохода, или поддържане или осигуряване на източника.доход.

Освен това признаването на даден разход за данъчно признати разходи зависи от това дали не е включен в чл. 16 сек. 1 от Закона за корпоративното подоходно облагане, тоест в групата разходи, които не са данъчно признати разходи.

Обобщавайки горното, трябва да се посочи, че приспадащите се от данъци разходи ще бъдат разход, който отговаря на всички изброени по-долу условия:

  1. е извършено от данъкоплатеца,
  2. е окончателен, (реален),
  3. е свързана с стопанската дейност, извършвана от данъкоплатеца,
  4. е възникнало с цел получаване на приходи, запазване или осигуряване на техния източник или може да има различно въздействие върху размера на получените приходи,
  5. е правилно документиран

Следва да се подчертае, че за да докаже връзката между разход и доход, данъкоплатецът трябва да разполага с доказателствата, изисквани от закона. Изкуство. 15 следва да се тълкува заедно с чл. 9 сек. 1 от Закона за корпоративното подоходно облагане, съгласно който данъкоплатците са длъжни да водят счетоводна отчетност, съгласно отделни наредби, по начин, осигуряващ определянето на размера на дохода (загубата), данъчната основа и размера на дължимия данък за данъчна година, както и да бъдат отчетени в регистрите на дълготрайните активи и нематериалните активи, информацията, необходима за изчисляване на размера на амортизацията в съответствие с разпоредбите на чл. 16а-16м.

Въпреки това, съгласно чл. 20 параграф 1 от Закона за счетоводството от 29 септември 1994 г. (консолидиран текст: Законодателен вестник от 2009 г., бр. 152, т. 1223, изм.) относно счетоводството, счетоводните книги за отчетния период следва да се вписват под формата на запис, всяко събитие, настъпило през отчетния период. Счетоводно вписване, съгласно чл. 23 сек. 2 от този закон трябва да съдържа най-малко:

  1. датата на икономическата сделка
  2. посочване на вида и идентификационния номер на счетоводния документ, който е основание за вписването и неговата дата, ако се различава от датата на операцията
  3. разбираем текст, съкращение или код за описание на операцията, но е необходимо да има писмено обяснение на съдържанието на съкращенията или кодовете
  4. сума и дата на вписване
  5. посочване на съответните сметки

Член 21 (1) 1 по-горе от закона е предвидено, че счетоводният документ трябва да съдържа най-малко:

  1. спецификация на вида на доказателството и неговия идентификационен номер
  2. идентификация на страните (имена, адреси), извършващи стопанската сделка
  3. описание на операцията и нейната стойност, ако е възможно, също изразена в естествени единици
  4. датата на операцията, а ако доказателството е изготвено на различна дата - също датата на доказателството
  5. подпис на издателя на удостоверението и лицето, от което са издадени или получени активите
  6. потвърждение за проверка и квалификация на доказателствата за включване в счетоводните книги чрез посочване на месеца и начина на признаване на доказателствата в счетоводните книги (присвояване), подпис на лицето, отговорно за тези индикации

Разпоредбите на чл. 20 и чл. 21 от Закона за счетоводството са определени принципите за документиране на стопанските операции, по-специално условията, на които трябва да отговарят счетоводните доказателства, които представляват основание за записвания в счетоводните книги. В светлината на тези разпоредби счетоводните ваучери трябва да бъдат надеждни, т.е. да са в съответствие с действителния ход на бизнес операцията, документирани, пълни, без счетоводни грешки и да съдържат гореспоменатите елементи.

Счетоводният ваучер, който ще бъде подходящ за вписване на разходите в счетоводните книги, също ще бъде подходящ документ за данъчни цели.

Съгласно чл. 180 § 1 от Закона от 29 август 1997 г. - Данъчна наредба (своден текст Вестник от 2005 г., бр. 8, т. 60, изм.), всичко, което може да допринесе за изясняване на въпроса и не противоречи на закона .

Доказателство в данъчно производство, съгласно чл. 181 от Данъчния кодекс могат да бъдат по-специално данъчни книги, декларации, представени от страна, свидетелски показания, експертни заключения, материали и информация, събрани в резултат на проверката, данъчна информация и други документи, събрани при проверка или данъчна проверка по чл.22. 284а § 3, чл. 284б § 3 и чл. 288 § 2 и материали, събрани в хода на наказателно производство или производство по дела за данъчни или данъчни престъпления. Използваният от законодателя израз „в частност“ показва, че каталогът на доказателствата е отворен. Ето защо е препоръчително да разполагате (по отношение на евентуално одитно или данъчно производство) всички доказателства, потвърждаващи настъпването на дадено икономическо събитие.

Бъдещото събитие, представено в приложението, показва, че Дружеството има интерес да получава ДДС фактури от контрагентите на Дружеството по електронен път под формата на файл – в PDF формат, който няма да бъде подсигурен нито с електронен подпис, нито с парола. Въпреки това, ако е необходимо, Компанията може да въведе парола, известна на изпълнителя и Компанията. Въпросните фактури, като потвърждение на направените разходи, ще представляват основата за осчетоводяването на Дружеството като данъчно признати разходи.

Законът за корпоративното подоходно облагане не съдържа дефиниция за „фактура“, поради което, следвайки директивите за прилагане на външна системна интерпретация, следва да се позовава на разпоредбите относно принципите на облагане с данък върху стоките и услугите.

В индивидуалното решение от 6 юни 2011 г., препратка ILPP4 / 443-209 / 11-2 / PG, директорът на Данъчната камара в Познан, действащ от името на министъра на финансите, посочва, че като се вземат предвид разпоредбите на закона и представеното описание на казуса, следва да се посочи, че действащата нормативна уредба дава възможност за изпращане на фактури в електронен вид. Следователно получаването на фактури под формата на PDF файл е еквивалентно по отношение на данъчното облагане на получаването на фактури на хартиен носител, при условие че са осигурени автентичността на произхода и целостта на съдържанието на въпросните фактури, както е посочено в Наредбата на министъра на финансите от 17 декември 2010 г. за изпращане на фактури в електронен вид, правилата за тяхното съхранение и реда за предоставяне на данъчния орган или на органа за фискален контрол (Законодателен вестник № 249, т. 1661).

С оглед на гореизложеното фактури с ДДС, получени по електронен път в PDF формат, които не са електронни фактури, подсигурени с електронен подпис или парола, отговарящи на критериите за автентичност на произход и цялост на съдържанието на фактурите по смисъла, предвиден в разпоредбите на чл. Закона за ДДС, ще представлява основа за отразяване на данъчно признати разходи в корпоративния данък.

Тълкуването се отнася до бъдещото събитие, представено от заявителя и правния статус, който е в сила към датата на издаване на тълкуването.