Споразумение за безшумно партньорство и данъчни последици в PCC

Обслужване На Услуги

Понастоящем в полското законодателство липсва институцията на мълчаливото партньорство. Този вид правоотношение обаче, макар и правно неуредено, все още се случва в Полша. Това е един вид "инвестиционен метод“, където мълчаливият партньор инвестира капитала си в конкретно начинание, като остава скрит. Сключването на почти всички видове договори е свързано с необходимостта от понасяне на определени данъчни последици. Подобен ли е случаят с договора за мълчаливо дружество, като се има предвид, че не е нормативно уреден? Какви са данъчните последици от сключения договор за мълчаливо дружество? Отговорът е по-долу.

Какво е мълчаливо партньорство? Елементи на дружествения договор

Договорът за мълчаливо дружество спада към категорията на т.нар неназовани договори, т.е. договори, които не са регламентирани от Гражданския кодекс. Сключването на този вид договор е тясно свързано с принципа на свободата на договарянето, предвиден в чл. 3531 от Гражданския кодекс:
„[S] тронове, сключващи договор, могат да уредят правоотношение по свое усмотрение, стига неговото съдържание или цел да не противоречи на свойствата (естеството) на връзката, на закона или на принципите на социалното съжителство“.

Както е посочено от Апелативния съд в Лодз в своето решение от 27 ноември 2018 г., I ACa 104/18,
„[И] същността на мълчаливото партньорство се основава на принос, направен от тих партньор, който има реални или финансови активи към другия генерален партньор, управляващ бизнес или друга доходоносна дейност от свое име. Мълчаливият съдружник, в замяна на своя принос, участва в печалбите от тази дейност, без обаче да се разкрива пред външния свят и да няма права върху активите на дружеството”.

Както беше посочено по-горе, мълчаливото партньорство е вид "инвестиционен метод”От капитала на безмълвния съдружник в дадено начинание, с което той има определени надежди за увеличаване на вложения капитал.

Както се посочва още от Апелативния съд в Лодз, „[e] елементи, характерни за тихото партньорство са:

  • принос от мълчалив партньор,
  • анонимността на мълчаливия партньор във външните отношения,
  • няма права върху имуществото на неограничен съдружник,
  • участие на мълчаливия партньор в печалбата на предприемача,
  • изключване на мълчаливия партньор от управлението на делата на предприятието и
  • непоемане на мълчалива отговорност от страна на партньора за задълженията на предприемача”.

Пример 1.

Ян Ковалски, притежаващ паричен капитал от 100 000 PLN, решава да сключи споразумение за тихо партньорство с Ян Новак. Ян Новак се занимава с предоставяне на строителни услуги. Тяхното съвместно предприятие (инвестиция) трябва да се състои в изграждането на жилищни сгради върху отделна част от незастроена земя, закупена от Ян Новак. Ян Ковалски прави само парична вноска в тихото дружество - 100 000 PLN, в рамките на сроковете, посочени в договора за тихо партньорство. Приносът на Ян Ковалски ще бъде предназначен за закупуване на незастроена земя за инвестицията, извършена от Ян Новак, а след това и за изграждане на жилищни сгради. Страните се договориха Ян Ковалски да участва в печалбата от инвестицията в пропорцията, определена като определен процент от нетната печалба от инвестицията, докато Ян Ковалски участва в загубите само до размера на направения принос.

В този случай правата на мълчаливия съдружник се ограничават само до участие в печалбите на дружеството и евентуално участие в загуби, той не участва в печалбите, свързани с промяната в стойността на активите на дружеството, т.е. печалба, произтичаща от увеличението на стойността на предприятието през периода, в който е работила тихата компания.

Същността на мълчаливото дружество се изчерпва в облигационните отношения между съдружниците (вътрешно дружество). Важно е да се подчертае, че мълчаливият съдружник не става съсобственик на активите, за които е допринесъл, нито се появява във външни отношения. Законното право за получаване на финансова облага от мълчалив съдружник не е дял в капитала на предприемача, а гражданскоправен договор.

В случай на прекратяване на тихо дружество, предприемачът (регистриран съдружник) следва да уреди сметките с тихия съдружник въз основа на изготвен баланс. Това уреждане трябва да включва приноса на безмълвния партньор, както и печалбите и загубите на компанията от миналата година. В същото време няма пречки предприемачът и мълчаливият съдружник да разширят правата на мълчаливия съдружник по споразумение или да предприемат стъпки за разкриването им в хода на сътрудничеството, например чрез сключване на друго споразумение.

Страните трябва да помнят, че при сключване на споразумение за тихо партньорство трябва да се регламентира подробно, inter alia, правила за разпределение на печалбата от проекта и евентуални загуби, взаимни права и задължения на страните и продължителност на проекта.

Споразумение за тихо партньорство и данък PCC

Съгласно чл. 1 от Закона за данъка върху гражданскоправните сделки се облагат с данък следните гражданскоправни сделки:

  • договори за продажба и замяна на стоки и права на собственост,
  • договори за заем за пари или предмети, обозначени само за вида,
  • договори за дарение - в частта относно поемането от получателя на дългове и тежести или задължения на дарителя,
  • договори за пожизнена рента,
  • споразумения за делба на наследство и споразумения за прекратяване на съвместна собственост - в частта относно погасяване или доплащане,
  • учредяване на ипотека,
  • установяване на платено използване, включително неправилно използване, и платен сервитут,
  • нередовни договори за депозит,
  • устав.

Законодателят въведе принципа за изчерпателно определяне на дейностите, подлежащи на облагане с данък върху гражданскоправните сделки. Следователно други, неизброени в тази разпоредба, не подлежат на облагане с данък върху гражданскоправните сделки.

Горното се потвърждава от решението на Върховния административен съд във Варшава от 8 март 2018 г., II FSK 509/16, където съдът посочва, че
„Законодателят въведе затворен списък на облагаемите дейности, като същевременно изключва други подобни дейности от облагане, което означава, че дейности, които не са изброени в нормативния каталог, не подлежат на облагане, дори ако имат икономически ефекти, същите или сходни с тези. изброени".

Въпреки че уставът подлежи на данъчно облагане, чл.1а, т. 1 и 2 от Закона за данък върху гражданскоправните сделки, уточнява, че това са споразумения между дружества: гражданско дружество, събирателно дружество, командитно дружество, командитно дружество и командитно акционерно дружество, както и споразумения между акционерни дружества, ограничена отговорност, европейски партньорства. Започнете безплатен 30-дневен пробен период без прикачени условия!

Както е посочено от директора на Националната данъчна информация в писмо от 1 юни 2018 г. 0111-KDIB4.4014.147.2018.
„Сключването на договор за мълчаливо дружество, признато за неназовано споразумение в светлината на Гражданския кодекс, не принадлежи към каталога на гражданскоправните сделки, изброени в чл. 1 клауза 1, т. 1 от Закона за данък върху гражданскоправните сделки. Дейности от този вид не могат, както правилно заяви Заявителят, също да се квалифицират, например като договори за заем по смисъла на Гражданския кодекс или договор за партньорство (например гражданско право), изброени в този каталог. Следователно сключването на договора за мълчаливо дружество, описано в заявлението, и направеният принос при изпълнението на този договор не се облагат с данък върху гражданскоправните сделки”.

В този случай сключването на споразумение за тихо партньорство може да се окаже данъчно изгодно. Най-важните предимства, освен липсата на данъчно облагане с данък върху гражданскоправните сделки, включват:

  • няма нужда да регистрирате дружеството в регистър или съдебен регистър,
  • няма ограничения по отношение на правната форма на мълчалив партньор - той може да бъде както физическо, така и юридическо лице,
  • без ограничение по отношение на приноса на мълчаливия партньор,
  • възможността публичен партньор да получи по-бърз метод на финансиране от, например, банков заем,
  • анонимност на мълчаливия партньор.

Това са само някои от положителните аспекти на сключването на споразумение за тихо партньорство. Струва си да се помни, че сключването на такова споразумение носи не само положителни аспекти. Негативните включват например рискът от загуба от страна на мълчаливия партньор, липсата на нормативна уредба, която може да бъде основа за икономически измами.