Верижни транзакции - какви ще бъдат промените в тяхното сетълмент? (част 2)

Обслужване На Услуги

Идентифицирането на движими и недвижими доставки във верижни сделки определя признаването и прилагането на намалена ставка на ДДС от 0% в случай на износ на стоки или вътреобщностна доставка на стоки.
Ефектът от неправилно данъчно облагане на различните части на верижните сделки може да създаде множество проблеми, чието решение ще бъде поискано от данъчните власти. Ето защо си струва да знаете за промените в някои видове верижни транзакции, които могат да улеснят правилното данъчно облагане на полската част от верижна транзакция.

Износ и внос се извършват във верижни сделки съгласно съществуващите правила

Въпреки многобройните съмнения, изразени от компаниите към Съвета на ЕС, най-накрая беше решено идентифицирането и облагането на движими и недвижими доставки при верижни сделки, при които една от доставките на стоки е износ и внос на стоки, да остане непроменена.

По този начин разпознаването на правилното място на доставка на стоките в този аспект няма да се промени по никакъв начин. Следователно, използвайки чл. 22 сек. 2 от Закона за ДДС полските данъкоплатци все пак ще идентифицират доставката (движима или недвижима) и на тази база ще определят правото си да прилагат ставката на ДДС от 0%.

От друга страна, промени в признаването на движими и недвижими доставки ще настъпят в случай на верижни сделки, при които стоките се преместват от територията на една държава-членка на територията на друга държава-членка.

Верижни транзакции – какви промени ще настъпят при идентифицирането на мобилна доставка с участието на държавите-членки на ЕС

Нов чл. 22 сек. 2а от ЗДДС ще регламентира ситуацията при превоз на стоки между държавите членки. Новост в тази рецепта обаче ще бъде добавянето на т.нар посредник.

Съгласно новия чл. 22 сек. 2в от ЗДДС субектът посредник ще бъде доставчик на стоки, различен от първия доставчик, който ще транспортира или изпрати стоките сам или с помощта на трети лица, действащи от негово име.

В случай на този вариант на верижна сделка няколко субекта доставят едни и същи стоки по такъв начин, че първият от тях освобождава стоките на последния купувач при верижна сделка и стоките се транспортират или изпращат от територията на един ЕС държава към друга държава от ЕС.

Изменената разпоредба уточнява точно, че при обсъжданите обстоятелства превозът или транспортът на същата стока ще се възлага само на доставката, извършена за посредника.

Правилното локализиране на субекта посредник ще бъде от основно значение, тъй като транспортирането или изпращането на дадена стока в тази специфика на верижна сделка винаги ще бъде възложено на нея.

Добавяне на принципа на възлагане на подвижна доставка

От януари 2020 г. законодателят въвежда т.нар принципът на презумпцията, че движимата доставка ще бъде приписана само на сделката, извършена на посредническото образувание.

По този начин, когато стоките ще бъдат освободени от първия субект до последния купувач във верижната сделка (ако приемем, че стоките се транспортират или изпращат от една държава от ЕС до друга държава от ЕС), подвижната доставка ще представлява доставка, извършена до посредник субект.

Трябва обаче да се подчертае, че горната презумпция за приписване на движима доставка е изключена, когато субектът, организиращ транспорта, е различен от посредник. Тогава мобилната доставка ще бъде възложена в зависимост от това кой ще организира транспорта или изпращането на стоката.

Пример 1

Полският данъкоплатец X доставя стоките на германското предприятие Y, което продава стоките на испанското образувание Z. Ако приемем, че посредникът не е първият субект, в този случай това ще бъде немското предприятие Y.

По този начин разпределението на транспорта, пратката ще бъде подходящо за германския субект Y. Така мобилната доставка ще се осъществи от полския субект X до немския субект Y и полският субект ще посочи тази транзакция като ICS, а субектът Y ще покаже транзакцията WNT в държавата от ЕС на субекта получател Z.

Посредническото лице Y ще бъде задължено да се регистрира по ДДС-ЕС в страната на ЕС на получател Z и да уреди вътреобщностното придобиване на стоки, както и да покаже стационарната доставка като вътрешна в страната на получател Z и в негова полза.

Започнете безплатен 30-дневен пробен период без прикачени условия!

Посредникът предоставя на доставчика идентификационен номер за транзакции в ЕС

В новия чл. 22 сек. 2б от ЗДДС беше въведено известно изключение, а именно възможността посредникът да прехвърли ДДС-ЕС номера (издадена от държавата от ЕС, от която се превозват или превозват стоките) на своя доставчик на стоки за изпълнение на дадена доставка на стоки, като в същото време пратката или транспортът все още се възлагат по отношение на посредник.

Пример 2

Полският данъкоплатец А доставя стоките на френско юридическо лице Б, което от своя страна ги продава на австрийско образувание В. Ако приемем, че посредническият субект не е първият субект, в този случай това ще бъде френско образувание Б. Следователно разпределението на транспорта, превоза ще бъде подходящо за френското предприятие B.

Съгласно горните разпоредби следва да се предположи, че френското образувание Б е предоставило на полския данъкоплатец неговия номер по ДДС-ЕС, присвоен му в Полша.

По този начин полският данъкоплатец показва вътрешна транзакция за френско предприятие Б и тази доставка ще бъде класифицирана като недвижима.

От друга страна, френското предприятие Б ще покаже вътреобщностната доставка на австрийско предприятие В и тази доставка ще бъде класифицирана като преместваща доставка.

От своя страна австрийският купувач C ще уреди WNT в своята страна.

Накрая си струва да се добави, че може да има случаи, при които четири или повече субекти от ЕС ще участват във верижна транзакция. Така че, ако посредническият субект не може да бъде първият или последният субект във верижна транзакция, тогава с четири субекта той може да бъде или втори субект, или трети субект. Коя от тях в крайна сметка ще бъде посредническата единица до голяма степен ще зависи от разпоредбите в споразуменията, сключени между субектите, участващи в дадена верижна сделка.

Преходни разпоредби

Данъкоплатците, участващи във верижната сделка, ще прилагат за своето сетълмент и данъчно облагане действащите до момента разпоредби по отношение на стоки, чиито транспорт е започнал преди 1 януари 2020 г., но са доставени на купувача след 31 декември 2019 г. Решаващият фактор в този аспект ще бъде, така че момента, в който започва транспортирането или изпращането на въпросната стока.