Продажба на автомобил след лизинг на база данък върху доходите на физическите лица

Обслужване На Услуги

Когато управлявате бизнес, често е необходимо да имате подходящ транспорт. Разбира се, не става въпрос само за утилитарни функции. Леките автомобили представляват значителна част от пазара на лизингови автомобили, които се използват от предприемачите не само като търговски превозни средства, но и за лични цели като строго семейни автомобили. В края на лизинговия договор предприемачът е изправен пред важен избор дали да извърши изкупуване като част от своя бизнес и да въведе такова превозно средство в дълготрайни активи, или да направи частно изкупуване? Кой вариант ще бъде по-изгоден? Как ще изглежда продажбата на автомобил след лизинг на база ДДС? Отговорете по-долу.

Лизинг - основни правила

Съгласно чл. 7091 от Гражданския кодекс "чрез договора за лизинг, финансиращата страна се задължава, в рамките на дейността на своето предприятие, да закупи артикула от определения продавач при условията, посочени в този договор и да върне този артикул на потребителя за използване или използване и получаване на ползи за определен период от време, а лизингополучателят се задължава да заплати на финансиращата страна на договорените вноски парично възнаграждение, най-малко равно на цената или възнаграждението за придобиване на стоки от финансиращата страна”.

Както е посочено от Апелативния съд във Варшава в своето решение от 28 март 2017 г., I ACa 143/16, „лизинговите отношения не са типични двупосочни отношения. Тази нетипичност е резултат от функционалната връзка на два договора: лизинг и покупка, тъй като за изпълнение на договора за лизинг финансиращата страна сключва споразумение с определения продавач относно покупката на стока. Следователно редът на сключените договори е такъв, че първо се сключва договорът за лизинг, а след това и договорът за покупка на стока. Недопустимо е стоките да се продават първо в отношенията между бъдещия ползвател и собственика на стоката, която ще се отдава, а след това договорът за лизинг се сключва между финансиращата страна и ползвателя, станал собственик на стоката. В такава система финансиращата страна няма вещта за лизинг, всъщност потребителят е собственик на това нещо. Финансиращата страна не е задължена да плати продажната цена, а потребителят, тъй като той е купувачът в договора за продажбаy ".

От гореизложеното следва, че в лизинг има 3 субекта: финансиращата страна, продавачът и ползвателят. Това обаче не е тристранно споразумение! Струва си да запомните това.

Въпреки това, съгласно чл.23а, т. 1 от ЗДДФЛ, когато главата се отнася за договор за лизинг, той се разбира като договор по Гражданския кодекс, както и всеки друг договор, по който една от страните, наричана по-нататък „финансирането“. страна“, го предоставя за ползване срещу заплащане или ползване и събиране на облаги при условията, посочени в закона на другата страна, наричана по-долу „ползвателя“, амортизируеми дълготрайни активи или нематериални активи, както и земя и правото за постоянно ползване на земя.

Разбира се, лизинговите такси, чийто размер е посочен в лизинговия договор, са данъчно признати разходи.

Съгласно чл. 23б параграф. 1 от ЗДДФЛ таксите, определени в договора за лизинг, направени от ползвателя в основния период на договора за ползване на дълготрайни активи и нематериални активи, представляват доход на финансиращото лице и съответно - в случая по т. 1 - разходите за получаване на приходи на потребителя, предмет на ал. 2 и 3, ако:

  • договорът за лизинг, ако ползвателят не е лицето по т.2, е сключен за определен период от време, съставляващ най-малко 40% от нормативния амортизационен срок, ако предмет на лизинговия договор са движими или нематериални активи, предмет на отписване на амортизации, или е сключено за период от най-малко 5 години, ако предметът му е отписване на амортизация на имущество;

  • договорът за лизинг, ако ползвателят е физическо лице, което не извършва стопанска дейност, е сключен за определен период от време;

  • сборът от договорените такси в договора за лизинг по т. 1 или 2, намален с дължимия данък върху стоките и услугите, съответства най-малко на първоначалната стойност на дълготрайните активи или нематериалните активи, а в случай на сключване от финансиращата страна на следващия договор за лизинг на дълготраен актив или стойността на нематериални и юридически лица, които преди това са били предмет на такъв договор, съответства най-малко на неговата пазарна стойност към датата на следващия договор за лизинг; разпоредба на чл. 19 се прилагат mutatis mutandis.

Горното съдържание показва, че таксите, определени в договора за лизинг и възникнали по време на срока на договора, тоест от момента на сключването му до прекратяването, представляват данъчно признати разходи за ползвателя. Основанието за включване на таксите, свързани с договора за лизинг, е изпълнението на условията, посочени в чл. 23б параграф. 1 от ЗДДФЛ.

Продажба на автомобил след лизинг и частно изкупуване

Концепцията за изкупуване се разбира като правото за закупуване на оборудване, превозно средство или машина след края на договора за лизинг. Опцията за покупка произтича от договора, но е отделен правен акт.

Пример 1.

Ян Ковалски възнамерява да закупи предмета на лизинга - лек автомобил - след прекратяване на договора, но да не го използва като част от стопанската си дейност, а в момента на покупката да го разпредели за лични, частни цели, а не свързани с извършваната стопанска дейност. По-късно, но не по-рано от поне шест месеца след края на месеца, в който ще се извърши изкупуването, Ян Ковалски също ще обмисли продажбата на тази кола. Покупката на автомобила ще бъде свързана с прехвърлянето му за лични цели, като прехвърлянето не е свързано с облагаеми дейности. В този случай продажбата на автомобила ще генерира ли облагаем доход?

Както е посочено от директора на Данъчната камара в Лодз в данъчното тълкуване от 5 януари 2017 г., 1061-IPTPB1.4511.895.2016.2.KU, в ситуация, при която автомобилът, закупен след края на договора за лизинг, няма да се използва в стопанска дейност и няма да се включват в активите на дружеството, изброени в чл. 14 сек. 2 т. 1 от ЗДДФЛ, доходите, получени от продажбата на този автомобил, няма да представляват приход от стопанска дейност. Приходи от продажби няма да възникнат и ако продажбата на лекия автомобил се извърши след шест месеца от края на месеца, в който е закупен. След закупуване на лекия автомобил след приключване на оперативния лизинг и прехвърляне на горепосочените автомобилът за лични нужди не следва да се коригира - включва се в данъчно признатите разходи по чл. 22 сек. 1 във връзка с чл. 23б параграф. 1 от ЗДДФЛ - лизингови такси (начислени по време на срока на лизинговия договор), когато автомобилът е бил използван за стопанска дейност.

Ако продажбата на автомобила срещу заплащане се извърши преди изтичането на 6 месеца от датата на покупката, приходите от тази продажба ще представляват приходите по чл. 10 сек. 1 точка 8 лит. г от ЗДДФЛ, за които се прилагат данъчните правила, приложими за този източник на доходи.

По отношение на ДДС, директорът на Данъчната камара в Познан зае правилната позиция в индивидуалното решение от 24 юни 2016 г., ILPP2 / 4512-1-291 / 16-2 / MW: „Ако преди покупката на въпросния автомобил данъкоплатецът е решил, че той няма да се използва в стопанската дейност и автомобилът действително не е използван в тази дейност до продажбата му, разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност правят не се отнася за продажбата. Вследствие на това продажбата на лек автомобил след лизинг, закупен от физическо лице за частни цели, не се облага с ДДС”.

Започнете безплатен 30-дневен пробен период без прикачени условия!

Продажба на автомобил след лизинг и изкупуване "на фирмата"

Ако предприемачът реши да закупи автомобила и по-нататъшното му използване като служебен автомобил, а фактурата за изкупуването ще бъде отчетена като данъчно признати разходи, то последващата продажба има последици както по отношение на ДДС, така и по отношение на ДДС.

Съгласно чл. 14 сек. 2, т. 1 от ЗДДФЛ, доходите от стопанска дейност включват и приходи от възмездна продажба на активи, които са:

  • дълготрайни активи или нематериални активи, подлежащи на включване в регистъра на дълготрайните активи и нематериалните активи;

  • активите по чл. 22d параграф. 1, с изключение на съставките, чиято първоначална стойност се определя съгласно чл. 22g не надвишава 1500 PLN;

  • активи, които поради очаквания период на използване, равен или по-кратък от една година, не са включени в дълготрайни активи или нематериални активи;

  • активи, съставляващи кооперативно право върху търговски обект или дял в такова право, което по реда на чл. 22n параграф. 3 не се включват в регистрите на дълготрайните активи и нематериалните активи

- използвани за целите, свързани със стопанската дейност или при управлението на специални звена на селскостопанското производство, предмет на ал 2в; при определяне размера на приходите се прилагат разпоредбите на ал. 1 и чл. 19 се прилагат mutatis mutandis.

Самият факт на използване на даден актив в извършваната стопанска дейност обуславя, че при продажбата му следва да бъде признат доходът, класифициран като източник на икономическа дейност.

Струва си да се обърне внимание и на съдържанието на чл. 10 сек. 1 т. 3 от ЗДДФЛ, в която законодателят е посочил, че разпоредбите на чл. 10 сек. 1, алинея 8 не се прилага за разпореждането с активи срещу възнаграждение, посочено в чл. 14 сек. 2, т. 1, при спазване на разпоредбите на ал. 3, дори преди продажбата да са били изведени от стопанска дейност, а между първото число на месеца, следващ месеца, през който активите са били изведени от дейност, и датата на възмездното им разпореждане не са изтекли 6 години.

Оттеглянето на придобит за стопански цели актив в частна собственост не поражда ефектите, посочени в чл. 10 сек. 1 т. 8 от ЗДДФЛ.

Ако данъкоплатецът извърши покупка, свързана с облагаема с ДДС дейност (покупка на автомобил от лизингодателя), от която ще приспадне ДДС, той трябва да съобрази, че при продажбата на стоката ще бъде длъжен да начисли ДДС върху продажба. Следователно данъкоплатецът при продажба на автомобил е длъжен да докаже продажбата на автомобил след лизинг като дейност, облагаема с ДДС по общите правила.