Обновяване и модернизация на дълготрайния актив преди въвеждане в експлоатация

Уебсайт

В повечето случаи управлението на бизнес изисква използването на определени средства, като компютърно оборудване, автомобил, сгради и помещения. Разбира се, те представляват инвестиционни разходи, необходими за развитието (или по-нататъшното развитие) на предприятието. Предприемачът обаче има възможност да се възползва от намаляването на данъчните задължения, като извършва амортизационни отписвания на компоненти, съставляващи дълготрайни активи. Как се прави и как се отразява на обновяването и модернизацията на ДМА? Отговорете по-долу!

Какво представляват дълготрайните активи и амортизацията?

Съгласно чл. 3 сек. 1, т. 15 от Закона за счетоводството, ДМА се считат за дълготрайни материални активи и еквивалентни активи с очакван полезен живот, по-дълъг от една година, комплектовани, годни за употреба и предназначени за нуждите на предприятието. Те включват по-специално:

  1. недвижими имоти - включително земя, право на безсрочно ползване върху земя, постройки и сгради, както и отделно притежавани помещения, право на кооперативна собственост върху апартамент и кооперативно право върху стопански помещения;
  2. машини, устройства, транспортни средства и други неща;
  3. подобрения в чуждестранни дълготрайни активи;
  4. добитък.

Каталогът на дълготрайните активи е дефиниран отворено, т.е. законодателят е оставил доста широка врата на данъкоплатеца, така че почти всичко може да се счита за дълготраен актив.

Ограничението обаче възниква въз основа на данъчното законодателство и възможността за включване на амортизацията на дълготраен актив като данъчно признати разходи.

Съгласно чл. 22 сек. 1 от ЗДДФЛ данъчно признати разходи са разходите, направени за постигане на доход или за поддържане или обезпечаване на източника на дохода, с изключение на разходите, изброени в чл. 23 от ЗДДФЛ.



В съответствие с общото правило, посочено по-горе разпоредба, за да се счита конкретен разход за приспадащ от данъци разход, трябва да има връзка между този разход и постигането на доход, че извършването на разхода има или може да окаже влияние върху създаването или увеличаването на дохода, запазване или защита на неговия източник. Следователно данъкоплатецът има възможност да включи всички разходи като данъчно признати разходи, при условие че са свързани с извършваната стопанска дейност и извършването им оказва влияние върху размера на реализирания доход.

За сметка на получаване на приходи по чл. 22 сек. 8 от ЗДДФЛ се извършват отписвания за потребление на дълготрайни активи и нематериални активи (амортизационни отписвания) само по реда на чл. 22а-22о, като се има предвид чл. 23.

Съгласно чл. 22а параграф. 1 от ЗДДФЛ по чл. 22 в, собственост или съвместна собственост на данъкоплатеца, придобита или произведена самостоятелно, комплектова и годна за употреба към датата на приемане за употреба:

  1. постройки, сгради и помещения, които са самостоятелна собственост;
  2. машини, устройства и транспортни средства;
  3. Други предмети

с очакван срок на ползване, по-дълъг от една година, използван от данъкоплатеца за целите, свързани с неговата стопанска дейност или въведен в употреба въз основа на договор за лизинг, наем или лизинг.

Следователно, за да се счита за дълготраен актив, активът трябва:

  • да е собственост или съвместна собственост на данъкоплатеца;
  • да бъде придобит или произведен самостоятелно от данъкоплатеца;
  • да бъде завършен и годен за употреба в деня на приемане за употреба;
  • очакваният му срок на използване да бъде повече от една година;
  • да се използва от данъкоплатеца за нуждите, свързани с дейността или да се въведе в експлоатация въз основа на договор за наем, наем или лизинг.

Критерият "пълнота" е изпълнен, когато дълготрайният актив е оборудван с всички елементи, позволяващи му да функционира по предназначение. От друга страна, формулировката „годен за употреба“ следва да се разбира като възможност за действителна и законна употреба.

Обновяване и модернизация на ДМА

Съгласно чл. 3 сек. 8 от Закона за строителството под саниране следва да се разбира извършването на строителни работи в съществуваща строителна конструкция, състоящи се във възстановяване на първоначалното състояние, а не представляващи текуща поддръжка, при използване на строителни продукти, различни от използваните в първоначалния вид. условието е разрешено. При обновяване стойността на дълготрайния актив в употреба не се увеличава, а се възстановява само първоначалното му състояние, без съществени промени. Модернизацията на дълготраен актив се извършва, когато сумата от направените разходи за тяхната реконструкция, разширение, реконструкция, адаптация или модернизация през дадена данъчна година надвишава 10 000 PLN и тези разходи увеличават стойността в употреба спрямо стойността на датата на приемане на дълготрайните активи за ползване, измерени в определен период на използване, производствен капацитет, качество на продуктите, получени с помощта на подобрени дълготрайни активи и оперативните им разходи. Модернизацията е да доведе до такова подобрение на дълготрайния актив, което увеличава неговата стойност при употреба.

Моментът на вписване на дълготрайния актив в регистрите

Съгласно чл. 22d параграф. 2 от ЗДДФЛ дълготраен актив се вписва в регистъра на дълготрайните активи и нематериалните активи по реда на чл. 22н (изисквания към водената документация), най-късно в месеца на предаването им за ползване. По-късната дата на въвеждане се счита за оповестяване на дълготрайния актив или нематериалния актив.

Дълготрайният актив може да бъде въведен, ако отговаря на изискванията на чл. 22 сек. 1 от ЗДДФЛ (подробно описано по-горе). От съществено значение е той да е работещ и пълен към момента на нотификацията.

При въвеждане на дълготраен актив следва да се въведе първоначалната му стойност. Първоначалната стойност е покупната цена (в случай на закупуване на дълготраен актив). От друга страна, покупната цена е сумата, дължима на продавача, увеличена с разходите, свързани с покупката, натрупани до датата на прехвърляне на дълготрайния актив или нематериалния актив за употреба, по-специално разходите за транспорт, товарене и разтоварване, застраховка по време на пътуване, сглобяване, инсталиране и въвеждане в експлоатация на софтуер и компютърни системи, нотариални, фискални и други такси, лихви, комисионни и намалени с данък върху добавената стойност, освен когато в съответствие с отделни разпоредби данъкът върху стоките и услугите не не представляват данък по внесените данни или данъкоплатецът няма право да намалява размера на дължимия данък с данък по вход или възстановяване на данъчната разлика по смисъла на Закона за данък върху добавената стойност. В случай на внос, покупната цена включва мито и акциз върху вноса на активи.

В този случай възниква въпросът дали разходите, направени по модернизацията на дълготрайния актив, направени преди въвеждането му и свързани с обновяването/модернизацията, следва да бъдат включени в общата сума на покупната цена?

Както е посочено от директора на Националната данъчна информация в индивидуалното решение от 4 септември 2018 г. 0114-KDIP3-1.4011.355.2018.1.KS1:

„При уточняване на покупната цена следва да се отбележи още, че условието за комплектност и годност за използване трябва да бъде изпълнено най-късно към датата на приемане на дълготрайния актив за ползване. Пълнотата на дълготраен актив означава, че той е функционално цяло, завършен е, завършен и може да се използва самостоятелно. От своя страна използваем дълготраен актив е този, който е полезен в дадена дейност, подходящ и подходящ за функцията, която трябва да изпълнява. Следователно условието за комплектност и годност за употреба трябва да бъде изпълнено не по-късно от датата на приемане на дълготрайния актив за употреба”.

Данъчният орган посочва, че разходите, направени от данъкоплатеца във връзка с приспособяването на дълготраен актив до състояние, което позволява използването му за стопански цели, са компоненти на първоначалната стойност, тоест увеличават първоначалната стойност на този дълготраен актив.

Пример 1.

Ян Ковалски управлява бизнес в сферата на професионалните имоти под наем. През януари 2019 г. е закупил жилище в необитаемо състояние – негодно за ползване. Ремонтира кухнята (смяна на плочки, теракота, монтаж на климатик и вентилация), санитарен възел, климатик във всяка стая, санирани подове и пребоядисани стени, сменена е и всички прозорци. Обновяването/модернизацията увеличава ли първоначалната стойност на дълготрайния актив?

В горната ситуация имаме работа с два вида разходи, свързани с въпросното помещение: разходи за обновяване и разходи за модернизация.

Разходите за обновяване включват например боядисване на стени, ремонт на подове, смяна на плочки, т.е. такива дейности, които възстановяват първоначалното състояние. От друга страна, трябва да се вземат предвид разходите за модернизация, например инсталирането на климатик или вентилационна система, което увеличава използваемостта на помещенията.

Поради факта, че помещението преди вписване в регистъра на ДМА не е било годно за използване, всички документирани разходи, свързани с възстановяването на актива в първоначалното му състояние и разходите, свързани с модернизацията на помещението следва да бъдат включени в покупната цена , а общата цена би представлявала първоначалната стойност на дълготрайния актив.

Следователно първоначалната стойност следва да бъде: покупна цена, разходи, свързани с нотариалния акт, данъци, разходи, свързани с обновяване, разходи, свързани с модернизация.

Ремонт на дълготраен актив, вписан в регистъра

Ситуацията би била по-различна, ако ремонтът е извършен във вече вписан в регистъра дълготраен актив. Тогава разходите за обновяване биха представлявали данъчно признати разходи в момента на тяхното извършване, докато разходите за модернизация биха увеличили първоначалната стойност на дълготрайния актив.

Обновяването, което се извършва в хода на използването на дълготрайния актив, е резултат от износването на дълготрайния актив. Подмяната на износени елементи на дълготраен актив с нови има реконструкционен характер, като само възстановява първоначалната му потребителска стойност и не променя характера му. Разликата между разходите за обновяване и разходите за подобряване (модернизация) на дълготраен актив е, че обновяването има за цел да поддържа възстановяване на стойността в употреба на дълготрайния актив и е вид ремонт, подмяна на износени елементи, докато като в резултат на подобрението дълготрайният актив се модернизира или адаптира за изпълнение на други нови функции, получава значителна промяна във функционалните характеристики.

Започнете безплатен 30-дневен пробен период без прикачени условия!

Обновяване и модернизация на дълготраен актив, как да уредим разходи в зависимост от статута на данъкоплатеца (активен данъкоплатец и освободен от ДДС данъкоплатец)?

В случай на недвижим имот, който не отговаря на условията за освобождаване от данък по чл. 43 сек. 1 т. 10 от ЗДДС законодателят разрешава на данъкоплатците - след като изпълнят определени условия - да ползват посоченото в точка 10а от тази разпоредба освобождаване.

Съгласно чл. 43 сек. 1, т. 10а от ЗДДС доставката на сгради, конструкции или части от тях, които не са обхванати от освобождаването по т. 10, също е освободена от данък, при условие че:

  1. по отношение на тези обекти лицето, което ги доставя, не е имало право да намалява размера на дължимия данък с размера на данъка за получаване,
  2. лицето, което ги е доставило, не е поело разходите за подобряването им, във връзка с които е имал право да намали размера на дължимия данък със сумата на данъка за получаване, а ако е направил такива разходи, те са били по-ниски от 30% от начална стойност на тези обекти.

Условието, посочено в параграф 1. 1 точка 10а. б, не се прилага, ако сградите, постройките или техните части в подобрено състояние са били използвани от данъкоплатеца за облагаема дейност най-малко 5 години (чл. 43, ал. 7а от ЗДДС).

Съгласно разпоредбата на чл. 86 сек. 1 от ЗДДС, доколкото стоките и услугите се използват за извършване на облагаеми дейности, данъкоплатецът по чл. 15, има право да намали размера на дължимия данък със сумата на данъка за получаване по чл.22. 114, чл. 119 параграф. 4, чл. 120 параграф 17 и 19 и чл. 124.

Съгласно чл. 86 сек. 2, т. 1 от ЗДДС, размерът на данъка по входен данък е сборът от данъчните суми, получени от фактурите, получени от данъкоплатеца за:

  1. покупка на стоки и услуги,
  2. цялото или част от плащането преди закупуване на стоката или предоставяне на услугата.

От това следва, че правото да се намали размера на дължимия данък с размера на данъка по входа се предоставя, когато са изпълнени определени условия, т.е. приспадането се извършва от данъкоплатеца на данък върху добавената стойност и стоките и услугите, върху които е начислен данъкът използвани за извършване на облагаеми дейности, т.е. такива, които водят до определяне на дължимия данък (създаване на данъчно задължение).

Пример 2.

Ян Ковалски е активен в областта на професионалния наем на недвижими имоти. Закупил е апартамент за ремонт. Ремонтът е извършен през февруари 2019 г. от Ян Новак, данъкоплатец по ДДС. Ян Новак издаде фактура за Ян Ковалски за сумата от 15 000,00 PLN бруто. Поради факта, че ремонтът се отнася до помещенията, предназначени за отдаване под наем като част от неговия бизнес, Ян Ковалски намалява размера на дължимия данък върху размера на данъка за получаване. Фактурата е издадена и през февруари 2019 г. Съгласно чл. 86 от ЗДДС приспаданията не могат да се правят по-рано от сетълмента за периода, в който данъкоплатецът получи митнически документ или фактура. По този начин правото на приспадане е установено не по-рано от февруари 2019 г. Ако данъкоплатецът не е направил това, той може да намали размера на дължимия данък в данъчната декларация за един от следващите два данъчни периода.

Съгласно горната наредба само данъкоплатци, които са регистрирани като активни данъкоплатци по ДДС и извършват дейности, предмет на този данък, могат да се възползват от правото на приспадане на данъка.