Право на приспадане на данък за получаване преди регистрация на фирмата по ДДС

Обслужване На Услуги

ДДС се приспада въз основа на получената фактура. В същото време в икономическата практика можем да се справим с различни необичайни ситуации. Ще разгледаме по-подробно случая, в който лице получава фактура, преди да регистрира бизнес за целите на ДДС. Има ли право на приспадане на данъка върху данните при такива обстоятелства?

Субекти, които имат право на приспадане на ДДС

Добре известно е, че данъкоплатците по ДДС имат право да приспадат ДДС. Струва си обаче да се обмисли по-внимателно кой точно отговаря на определението за данъкоплатец по Закона за данък върху добавената стойност.

Съгласно чл. 15 сек. 1 от закона данъкоплатци са юридически лица, организационни единици без правосубектност и физически лица, извършващи независима икономическа дейност по ал. 2, независимо от целта или резултата от тази дейност.

Икономическите дейности включват всякакви дейности на производители, търговци или доставчици на услуги, включително събирачи на природни ресурси и земеделски производители, както и дейността на фрийлансъри. Икономическата дейност включва по-специално дейности, състоящи се в непрекъснато използване на стоки или нематериални активи за търговски цели (чл. 15, ал. 2 от закона).

В контекста на горното, заслужава да се отбележи, че фактът на извършване на стопанска дейност не зависи от официалните помещения.

Горното обаче не означава, че субектът, който планира да извършва стопанска дейност, няма формални задължения. В тази връзка е необходимо да се посочат разпоредбите, свързани с необходимостта от регистрация за целите на ДДС.

Съгласно чл. 96 сек. 1 от закона лицата по чл. 15, са длъжни да подадат заявление за регистрация по ДДС-R до началника на данъчната служба преди датата на първата облагаема дейност.

Регистрацията трябва да се извърши преди датата на първата облагаема дейност, като разпоредбата не уточнява колко рано трябва да се извърши регистрацията.

Съгласно определението, включено в ЗДДС, извършването на стопанска дейност е обективно обстоятелство, независимо от изпълнението на формални условия.

Право на приспадане на данък по входа

Активните данъкоплатци по ДДС имат законово право на приспадане на данък по входа.

Както можем да прочетем в чл. 86 сек. 1 от ЗДДС, доколкото стоките и услугите се използват за извършване на облагаеми дейности, данъкоплатецът по чл. 15, има право да намали размера на дължимия данък с размера на данъка за получаване.

На следващо място да посочим, че на основание чл. 86 сек. 10 от закона, правото на намаляване на размера на дължимия данък с размера на данъка по внесените данни възниква при уреждането за периода, в който е възникнало данъчното задължение по отношение на закупените или внесени от данъкоплатеца стоки и услуги.

Съгласно чл. 86 сек. 10б, т. 1 от закона, правото на намаляване на размера на дължимия данък със сумата на данъка по внесените данни възниква не по-рано от сетълмента за периода, в който данъкоплатецът е получил фактура или митнически документ.

В светлината на горните разпоредби, правото да се намали сумата на изходящия данък с размера на данъка по входа се предоставя, когато са изпълнени определени условия, т.е. върху които е начислен данъкът се използват за извършване на облагаеми дейности, т.е. тези, които водят до определяне на дължимия данък (създаване на данъчно задължение).

Освен това приспадането е обусловено от възникване на данъчно задължение и факта, че купувачът разполага с фактура по ДДС, документираща дадена сделка.

Въпреки това, в контекста на проблема, който разглеждаме, е важно разходът да бъде извършен за целта и във връзка с облагаемата икономическа дейност. Данъкоплатецът не трябва да чака закупените стоки или услуги да бъдат препродадени или ефективно използвани за целите на облагаемата дейност. Самото наличие на връзка между направения разход и извършената стопанска дейност дава право на приспадане на ДДС.

Правото на приспадане на ДДС може да бъде упражнено от данъкоплатеца в строго определен срок, при условие че отговаря на положителните условия, тоест съществува връзка между покупките и извършваната облагаема дейност. При спазване на законовите условия данъкоплатецът придобива право на приспадане на ДДС.

Получена фактура преди регистрацията на фирмата

В контекста на представените разпоредби, нека разгледаме ситуация, при която лице, което планира да започне стопанска дейност, прави определени разходи за бъдеща икономическа дейност.

Получаването на фактура преди регистрация за целите на ДДС по чл. 96 сек. 1 от закона дава право на данъкоплатеца да приспадне включения във фактурата данък за получаване?

Този въпрос е многократно анализиран в издадените индивидуални тълкувания, в които данъчната служба ясно посочва, че редакцията на разпоредбите на ЗДДС не лишава данъкоплатеца от правото да приспада данък върху покупките, направени преди регистрацията, доколкото закупените стоки и услуги ще се използват за бъдещи облагаеми дейности (напр. Директор на KIS също в индивидуалното определение от 22 януари 2021 г., № 0111-KDIB3-1.4012.822.2020.1.IK).

Правото на данъкоплатеца да приспада ДДС в горния случай е посочено и от съдебната практика на ЕС, пример за което е решението на Съда на ЕС по дело C-400/98, където е установено, че правото приспадането на данък по вход, свързан с инвестицията, не зависи от предварителна регистрация за целите на ДДС.

Започнете безплатен 30-дневен пробен период без прикачени условия!

Въпреки това, задължението за регистрация за целите на ДДС не трябва да се забравя преди първата облагаема дейност. Това повдига въпроса как да се съчетае необходимостта от регистрация с възможността за приспадане на ДДС от фактура, получена преди регистрацията.

Отговорът на тази ситуация е да се посочи, че данъкоплатецът придобива право на приспадане на данък по входен данък към момента на възникване на данъчното задължение и да получи фактура, но за да упражни това право, той трябва да има статут на активен данъкоплатец по ДДС в време на неговото изпълнение.

В резултат на това в този случай е необходимо да се отстранят формалните дефекти, които ще бъдат отразени при регистрацията за целите на ДДС със задна дата и подаване на просрочени данъчни декларации.

Струва си да се отбележи, че правото на приспадане на данъка по входен данък се осъществява чрез подаване на данъчна декларация, изразяваща желанието на данъкоплатеца да упражни правото на приспадане на данъка, но за да упражни ефективно правото си, данъкоплатецът трябва да премахне всички отрицателни предпоставки в най-късно преди да упражни това право, включително липсата на регистрация, което прави невъзможно идентифицирането му като активен данъкоплатец.

В резултат на това само премахването на отрицателното условие чрез подаване на декларация за регистрация по ДДС-R с посочване на данъчния период, за който данъкоплатецът е подал първата данъчна декларация, ще доведе до получаването на право на приспадане на данъка по входа на предприемача.

Фактурата, получена преди регистрацията, дава право на данъкоплатеца да приспадне данък за получаване. Данъкоплатецът трябва да се регистрира за ДДС със задна дата и да подаде просрочени декларации за ДДС.

Видно от представените разяснения, данъчните органи приемат ситуацията, при която данъкоплатеца се регистрира за целите на ДДС със задна дата, което допълнително му дава право да приспада ДДС. Струва си да се помни за това за данъкоплатците, които правят разходи за бъдеща бизнес дейност.