Пропуск в номерирането на фактурите – как да се справим с него?

Обслужване На Услуги

Воденето на записи на фактурите трябва да се извършва в правилния ред и непрекъснатост. Проблеми могат да възникнат, ако има пропуски в номерирането на фактурите. В статията по-долу представяме възможни решения и ви показваме как да се справите с такъв случай.

Номериране на фактури

Основната законова разпоредба, регламентираща въпроса за номерирането на фактури е чл. 106e параграф. 1 т. 2 от ЗДДС, който гласи, че фактурата трябва да съдържа последователен номер, присвоен в рамките на една или повече серии, който еднозначно идентифицира фактурата.

Въз основа на горната разпоредба можем да посочим няколко важни въпроса. Първо, фактурите трябва да бъдат номерирани по такъв начин, че да се осигури непрекъснатостта на записването на издадените фактури чрез тяхното последователно номериране и да се даде възможност за идентифициране на дадена фактура. Въпреки това си струва да се помисли как терминът "следващия". В ЗДДС не е дадена дефиниция в това отношение, поради което следва да се обърнем към разговорното (езиковото) значение.

СледващияОзначава последователно, едно след друго, следващо. От това следва, че фактурирането трябва да бъде в хронологичен ред, така че всяка следваща фактура трябва да има номер едно по-голям от предходната. Такава позиция беше представена, между другото, от Директор на Данъчната камара в Катовице в тълкуването от 10.11.2016 г. No 2461-IBPP2.4512.749.2016.1.IK.

Следователно данъкоплатците трябва да помнят, че правилният метод е да присвояват последователни последователни номера на фактури. В същото време няма разпоредба, която да изисква номерацията да започва с цифрата 1. Няма значение с кой номер данъкоплатецът започва номерацията. Фактурите трябва да съдържат индивидуални, уникални номера според регистрите, водени от данъкоплатеца. От решаващо значение е данъкоплатецът да запази непрекъснатостта на номерацията и възможността за идентификация. Съдържанието на нормативната уредба показва, че фактурите трябва да бъдат номерирани така, че да се осигури непрекъснатост на записването на издадените фактури чрез тяхното последователно номериране. Важно е обаче, че системата за номериране се определя от данъкоплатеца. Следователно номерирането трябва да се основава на присвояване на следващото число с едно по-голямо от предишното. Освен това чл. 106e параграф. 1 т. 2 от ЗДДС Ви позволява да създавате поредица от фактури, в които те да бъдат последователно номерирани. Поредицата може да се отнася до периоди на сетълмент (например месеци) или, например, може да бъде възложена на изпълнители.

Пример 1.

Данъкоплатецът продава стоки на двама контрагенти. По отношение на издаване на фактури за една от тях, номерацията е А/100, А/101, А/102 и т.н. Но по отношение на фактурите, издадени за другия изпълнител - номерацията В/200, Б/201, Б/202 и др. Приетият метод на номерация е правилен и в съответствие със закона.

Възможност за промяна на номерацията на фактурите

Също така няма пречки за данъкоплатеца да промени начина на номериране на фактурите през годината. Подобно действие е допустимо, както е потвърдено от директора на Данъчната камара във Варшава в тълкуването от 27 октомври 2016 г. № 1462-IPPP2.4512.647.2016.1.AO. Органът посочи, че няма пречки данъкоплатеца да промени формата на номерация на фактури през годината. Единственото условие е това да не засяга възможността за недвусмислена идентификация.

В резултат на това няма пречки данъкоплатеца по всяко време да прекрати използването на предходната серия и да започне да използва новата. Подобна ситуация е възможна, като единственото условие е началото на използването на новата номерация на фактурата да не влияе върху възможността за еднозначната им идентификация.

Различни серии от фактури могат да се използват едновременно, както и последователни серии могат да заменят предишната серия. Не е възможна само такава промяна, когато под новата номерация е присвоен същият номер на фактура като този, използван при използваната преди това номерация. Няма законови пречки за данъкоплатеца да промени начина на номериране на фактурите през годината. Важно е само, че е възможно ясно и ясно да се идентифицират конкретни фактури в хронологичен ред.

Пропуск в номерирането на фактурите

Вече научихме правилата за номериране на фактури. Нека да преминем към същността на въпроса и да помислим как да се справим с празнината в номерацията.

Инстинктивно изглежда, че в такъв случай е най-удачно да се издаде коригираща фактура. Анализът на разпоредбата за коригиране на фактури обаче води до извода, че това не е правилно. Съгласно чл. 106j параграф. 1 от ЗДДС данъкоплатецът издава коригираща фактура, ако след издаване на фактурата:

  1. беше предоставено намаление на цената под формата на отстъпка;
  2. бяха предоставени отстъпки и намаления на цените;
  3. стоките и опаковките са върнати на данъкоплатеца,
  4. на купувача е възстановена изцяло или частично;
  5. цената е била увеличена или е имало грешка в цената, ставката, сумата на данъка или друга позиция във фактурата.

Имайте предвид, че горната разпоредба не се прилага за пропуски в номерирането на фактурите. В резултат на това прилагането на корекция не е правилното решение.

Започнете безплатен 30-дневен пробен период без прикачени условия!

Пример 2.

Данъкоплатецът издава фактури в хронологичен ред. В резултат на грешка след фактурата, отбелязана с номер 8/2019 г., е издал фактурата 10/2019 г. При тези обстоятелства е неразумно да се коригира фактура No 10/2019 г. и да се промени нейния номер. Празнината в номерирането на фактурите не трябва да се решава чрез издаване на корекция на фактурата.

Въпреки че не произтича пряко от разпоредбите на закона, на практика възприетото решение се състои в съставяне на протокол, в който се обясняват причините за празнотата, който след това се прилага към данъчната документация.

Пример 3.

В резултат на допусната грешка данъкоплатеца, след издаване на фактура No2/2019г., издава фактура No33/2019г. Тази фактура е доставена на изпълнителя. В този случай данъкоплатецът следва да направи изявление, в което да посочи, че поради недоглеждане фактура № 2/2019 г. е издадена с друга фактура № 33/2019 г., а фактури от 3 до 32 никога не са издавани и никога не са били въвеждани в стопанско обращение. Празнината в номерацията на фактурата следва да бъде изяснена в декларацията, която данъкоплатецът изготвя и съхранява в данъчната си документация.

Празнина в номерацията на фактурите и правото на приспадане на данъка за получаване

И накрая, също така си струва да се подчертае, че грешка в номерирането на фактурата, допусната от продавача на стоки или услуги, не засяга правото на купувача да приспадне данъка за вход, произтичащ от фактурата.

Ако фактурата документира действителната сделка, чието придобиване е свързано с извършване на облагаема дейност от купувача, въпреки неправилния номер на фактурата, купувачът си запазва правото да приспадне ДДС. Липсата на приемственост в номерирането на фактурите не може да лиши данъкоплатеца от правото на приспадане на данък за получаване. В резултат на това пропускът в номерирането на фактурите от страна на продавача няма да има отрицателни последици за купувача.

Имайки предвид представените съображения, си струва да припомним, че данъкоплатците могат да номерират фактурите по всякакъв начин, така че да се запази хронологията на номерацията. Въпреки това, в случай на пропуск в номерацията, трябва да се направи подходящо изявление по този въпрос. Не е коректно да се издава корекционна фактура.