Ликвидация на инвестиции в чуждестранни дълготрайни активи и сетълмент на база ДДС и ДДС

Обслужване На Услуги

Предприемачите често инвестират средствата си във външни дълготрайни активи. Тези инвестиции често са много скъпи - те обикновено включват обновяване и модернизация на недвижими имоти с цел адаптирането им към нуждите на извършваната стопанска дейност. В много случаи се извършва ликвидация на инвестиции в чуждестранни дълготрайни активи, например поради неуспехи в бизнеса.

Данъчно приспаднати разходи

Определението за данъчно признати разходи може да се намери в чл. 22 сек. 1 от ЗДДФЛ - наричан по-нататък ЗДДФЛ. Съгласно тази разпоредба данъчно признати разходи са разходи, направени за постигане на приходи или за поддържане или осигуряване на източник на приходи, с изключение на разходите, изброени в чл. 23.

Следователно, за да се счита разходът за приспадащ от данъци разход, той трябва, в съответствие с горното определение, да отговаря на следните условия:

  • да е в причинно-следствена връзка с дохода или източника на доход и да е възникнал с цел постигане на доход или за запазване или осигуряване на източника на доход;

  • да не е в списъка на разходите, които не са признати като данъчно признати разходи, посочен в чл.1. 23 сек. 1 от ЗДДФЛ;

  • бъдат правилно документирани.

Инвестиции в чуждестранни дълготрайни активи

Законът за данъка върху доходите на физическите лица не съдържа легална дефиниция на инвестициите в чуждестранни дълготрайни активи, но се приема, че те включват например всякакви разходи, направени в сграда (помещения), използвана за стопанска цел, на която данъкоплатецът не е собственик. , но наемател или наемател. . Така че това е вид дълготраен актив.

Пример 1.

Предприемач, търгуващ с домакински стоки, реши да разшири бизнеса си. Той нае търговски павилион в друг град, което обаче изискваше цялостна модернизация. Предприемачът със съгласието на наемодателя направи инвестиция в павилиона. Договорът за наем е сключен за 10 години. В този случай направените разходи следва да се разглеждат като инвестиции в чуждестранни дълготрайни активи.

При дълготрайните активи отписванията на амортизация подлежат на данъчно приспадане. Горното произтича от чл. 22 сек. 8 от ЗДДФЛ. С оглед на тази разпоредба данъчно признати разходи са отписвания за потребление на дълготрайни активи и нематериални активи (отписване на амортизация), извършени само в съответствие с чл. 22а-22о, като се има предвид чл. 23.

Припомняме, че те подлежат на амортизация, съгласно чл. 22 в, собственост или съвместна собственост на данъкоплатеца, придобита или произведена самостоятелно, комплектова и годна за употреба към датата на приемане за употреба:

  1. структури, сгради и помещения, притежавани отделно,

  2. машини, устройства и транспортни средства,

  3. Други предмети,

с очакван срок на ползване, по-дълъг от една година, използван от данъкоплатеца за целите, свързани с неговата стопанска дейност или въведен в експлоатация въз основа на договор за наем или лизинг или договор по чл. 23а, т. 1, наричани ДМА (вж. чл. 22а, ал. 1 от ЗДДФЛ).

Законът за ДДФЛ признава за дълготрайни активи и инвестициите в чуждестранни дълготрайни активи. По този начин те подлежат на амортизация (вж. чл. 22а, ал. 2, ал. 1 от ЗДДФЛ). Важно е, че в този случай инвестициите се класифицират като дълготрайни активи, независимо от очаквания период на използване, т.е. периодът на използване не трябва да е по-дълъг от една година.

Ликвидация на инвестиции в чуждестранни дълготрайни активи - разходи

Припомняме, че загубите, произтичащи от ликвидацията на непълно амортизирани дълготрайни активи, не се считат за разходи, приспаднати от данъци, ако тези активи са загубили икономическата си полезност поради промяна в вида на дейността.

Тоест, в случай, че ликвидацията на дълготрайни активи е извършена поради факта, че дълготрайният актив, използван досега в стопанската дейност, е загубил своята полезност поради промяна в вида на дейността, настъпилата загуба не представлява данъчна цена. Ако обаче всички дейности в областта на рационалното управление на дълготрайните активи като част от вече извършваната стопанска дейност водят до ликвидиране на някои от тези фондове, са икономически и икономически обосновани, те не могат да се квалифицират като промяна в вида на икономическата дейност. дейност, в който случай, обратно, загубите от ликвидация не покриват изцяло амортизираните дълготрайни активи, причинени от такива събития, могат да бъдат признати като данъчно признати в размер на неамортизираната стойност на тези активи.

Пример 2.

Предприемач, управляващ верига от хранителни магазини, нае павилион за пазаруване. Той направи инвестиция в него. Данъкоплатецът е осъществявал търговска дейност в павилиона в продължение на осем месеца. В близост е открит нов пазар. В резултат на това предприемачът трябваше да затвори търговския си павилион. В такъв случай може ли данъкоплатецът да включи направените и неамортизирани разходи като данъчно признати разходи?

В този случай загубите, произтичащи от ликвидирането на непълно амортизирани разходи в чуждестранен дълготраен актив, представляват данъчно признати разходи. Предприемачът е ликвидирал непълно амортизираните дълготрайни активи не поради промяна в вида на дейността, тъй като ще продължи да извършва търговска дейност, само на други места. В обобщение, данъкоплатецът ще може да включи неамортизираната част от инвестицията в чуждестранен дълготраен актив. Горното се потвърждава от тълкуването на директора на Националната данъчна информация от 26 април 2019 г., номер 0113 – KDIPT2–1.4011.211.2019.2.RK.

Пример 3.

Младият предприемач решава да отвори първия си магазин за дрехи. Данъкоплатецът е наел помещение в търговски център и е инвестирал в него. Данъкоплатецът е извършвал търговска дейност в обекта в продължение на осем месеца, но липсата на опит е довела до прекратяването му. Той решава да промени индустрията и да започне транспортен бизнес. Данъкоплатецът, заедно със смяната на бранша, остави неплатени разходи в наетото помещение.

В този случай той няма право да включва разходите за наетото помещение като данъчно признати разходи. Предприемачът направи ликвидация, защото смени бизнеса си.

Започнете безплатен 30-дневен пробен период без прикачени условия!

Ликвидация на инвестиции в чуждестранни дълготрайни активи - ДДС

Когато инвестират в чуждестранен дълготраен актив, данъкоплатците често правят значителни разходи. Ако предприемачите са активни данъкоплатци по ДДС, те имат право да приспадат входящия данък, произтичащ от фактури за покупка. Какво обаче трябва да направи данъкоплатецът в ситуация, когато инвестиция в чуждестранен дълготраен актив е ликвидирана?

Пример 4.

През 2017 г. данъкоплатецът е наел имота, в който е инвестирал, като го е преустроил в заведение. Стойността на инвестицията е 200 000 PLN, приспаднат ДДС - 46 000 PLN. Той класифицира разходите като инвестиции в чуждестранни дълготрайни активи, подлежащи на амортизация. През май 2019 г. данъкоплатецът трябваше да прекрати договора за наем. Наемодателят се съгласи наемателят да остави разходите. Освен това те не бяха върнати. В такава ситуация данъкоплатецът трябва да коригира удържания по-рано данък (само две години са изминали от приспадането на данъка за получаване). Данъкоплатецът трябва да направи корекцията през май 2019 г. 

Горното се потвърждава в решението на Върховния административен съд от / 13 декември 2016 г., преписка изх. файл I FSK 255/15. В него се посочва, че в случай на инвестиция в чуждестранен дълготраен актив (сграда), данъкоплатецът следва да извърши корекция в съответствие с чл. 91 параграф. 2 от ЗДДС. Нека ви напомним, че в случай на стоки и услуги, които са включени от данъкоплатеца въз основа на разпоредбите за ДДФЛ (с изключение на тези, чиято първоначална стойност не надвишава 15 000 PLN), приспаднатият по-рано данък върху входа, начислен в рамките на 5 последователни години, трябва да бъде коригирана в случай на нейната ликвидация. Годишната корекция в случая, посочен в изречение първо, се отнася до една пета, а при недвижими имоти и права на постоянно ползване върху земя - една десета от размера на данъка за получаването или производството им. Така че, ако не получим възстановяване, трябва да коригираме предварително уредения данък върху данните.