Доказателства в данъчни производства - какво могат да използват данъчните власти?

Обслужване На Услуги

На 16 октомври 2019 г. Съдът на Европейския съюз издаде изключително важно от гледна точка на полските данъкоплатци, включително предприемачи, решение. Съгласно новото решение данъчните органи нямат право да използват всички доказателства, събрани от тях в висящото производство, включително по-специално доказателства, събрани в хода на предходно водено производство. Обясняваме доказателства в данъчни производства!

Всеки има право на защита

Решение с референтен номер C-189/18 се отнася до унгарската компания Glencore, която продава зърно, семена и фуражи. Унгарският данъчен орган извърши одит на дружеството по отношение на данъчните му задължения по ДДС и след производството издаде решение, с което нареди на дружеството да плати неизплатения данък и финансова неустойка от приблизително 6 000 000 евро. Glencore обжалва това решение, като поддържа, че унгарските данъчни власти са нарушили чл. 47 от Хартата на основните права, която дава правото да защитава правата си пред съда, на справедливо, безпристрастно и публично разглеждане на делото без ненужно забавяне и да ползва безплатното съдействие на професионален представител, ако страната не разполага с достатъчно ресурси за покриване на тези разходи. Член 47 от Хартата на основните права на Европейския съюз – Право на ефективно средство за защита и на справедлив процес
„Всеки, чиито права и свободи, гарантирани от правото на Съюза, са нарушени, има право на ефективно средство за защита пред съд при спазване на условията, предвидени в този член. Всеки има право на справедливо и публично изслушване в разумен срок. от независим и безпристрастен съд, създаден по-рано със закон. Всеки има възможност да получи правен съвет, да потърси помощта на адвокат и представител. Правна помощ се предоставя на лица, които не разполагат с достатъчно средства, доколкото е необходимо за осигуряване на ефективен достъп до правосъдие“. Glencore твърди, че данъчните органи основават решенията си на доказателствата, събрани в хода на наказателното производство срещу доставчиците на Glencore. Унгарският предприемач не беше страна в това производство и нямаше достъп до събраните по време на производството доказателства. Тъй като не е страна в производството, дружеството не би могло да подаде никакви молби или правни средства за защита по време на този процес.

Освен това данъчните органи не са предоставили на предприемача документите, събрани по време на извършената проверка при доставчици, включително по-специално документите, на които се основават данъчните решения, издадени във връзка с тези субекти. Унгарската данъчна служба предостави на Glencore само избрани документи, предоставени въз основа на определени от нея критерии.

Данъчните органи твърдят, че въпреки че предприемачът не може да получи статут на страна в данъчното производство по отношение на друг предприемач, той има право да разгледа копия от писмата, приложени към преписките по собствения му случай.

Съдът на Европейските общности не се съгласи с аргументите на унгарската данъчна служба. Според него данъкоплатецът трябва да има достъп до информацията, на която се основава постановеното срещу него решение.

Съдът на ЕС посочи, че:

 „Принципът на зачитане на правото на защита в административни производства като тези, които са висящи в главното производство, следователно не налага общо задължение на данъчния орган да осигури пълен достъп до преписката, с която разполага, а изисква данъкоплатецът да бъде може да получи, при поискване, информация и документи, съдържащи се в административните досиета и взети предвид от този орган за целите на издаването на неговото решение. Фрагмент от решение на СЕС от 16 октомври 2019 г., постановено по дело No. C-189/19
„Когато данъчният орган възнамерява да основае своето решение на доказателства, получени, както в главното производство, в свързаните наказателни производства и административни производства, образувани срещу доставчиците на данъкоплатеца, принципът на зачитане на правото на защита изисква данъкоплатецът да бъде разрешен достъп по време на производството срещу него. разглеждане на всички такива доказателства и доказателства, които могат да бъдат използвани в негова защита, освен ако цели от общ интерес оправдават ограничаването на този достъп ". За предприемачите това означава, че данъчните власти трябва да спрат да прилагат обичайната практика да включват в доказателствата материални документи, получени в хода на други производства, до които предприемачът, т.е. страната, не е имал реален достъп.

Започнете безплатен 30-дневен пробен период без прикачени условия!

Не всичко може да представлява доказателство в данъчното производство

Данъчната служба, както всички други органи на данъчната администрация, има право да събира доказателства. Събирането на доказателства предхожда издаването на данъчно решение и се извършва на основание разпоредбата на чл. 180 и сл. от ЗДДФЛ. Разпоредбата на чл. 180 § 1 от Данъчната наредба
Като доказателство следва да се приеме всичко, което може да допринесе за изясняване на случая и не противоречи на закона. Инструкцията на посочената по-горе разпоредба на чл. 180 от Данъчния кодекс е много широк - почти всичко може да представлява доказателство в данъчното производство. Данъчната служба може да ползва счетоводните книги, подадените от страна декларации, свидетелски показания, експертизи, протоколи от проверки, както и документи, събрани при данъчна или митническа и фискална проверка. Данъчните органи могат да използват и материали, събрани по време на наказателно производство (както традиционни наказателни процеси, така и наказателно-фискални процеси). Каталогът на доказателствата, изброени в разпоредбата на чл. 181 от Данъчната наредба е отворен, което означава, че данъчните органи могат да използват всички материали, доколкото информацията, съдържаща се в тях, е от значение за производството. Разпоредбите на Данъчния кодекс не съдържат никакви ограничения за възможността за използване на доказателства, събрани в хода на производството, освен тези, водени срещу предприемача-страна.

Посоченото по-горе решение на СЕС идва на помощ на европейски (включително полски) предприемачи. Позицията на Трибунала включва много съществено ограничаване на правомощията на данъчните органи в хода на всяка водена от тях доказателствена процедура. Ако данъчните органи използват в хода на производството доказателства, до които предприемачът не е имал достъп, включително доказателства, събрани по време на други производства срещу друг предприемач, нарушават правото на защита на предприемача. Въпреки че разпоредбите на Полската данъчна наредба позволяват на данъчните власти да използват "всичко" като доказателство, не всичко може да стане доказателство. Ако данъчният орган планира да използва в хода на производството доказателства, събрани в други производства, по които предприемачът не е бил страна, той трябва да го информира за тези документи и да му ги предостави. Данъчният орган не може да включва в доказателствения материал само решенията, издадени по отношение на други данъкоплатци, без да предостави на предприемача достъп до документите, на които се основават тези решения.

Всички възможни изключения могат да бъдат само инцидентни и да се прилагат за данни, защитени съгласно други разпоредби (например чувствителни данни или информация, представляваща търговска тайна).

Решението на СЕС дава право на възобновяване на производството

Въпреки че страната в производството има право да участва в събирането на доказателства, да задава въпроси на свидетели и вещи лица и да дава обяснения, окончателното решение относно правилността на доказателственото производство остава в административния съд, ако данъкоплатецът реши да оспори неизгодно за него решение.

В подадената жалба предприемачът може (и трябва) да повдига процесуални твърдения относно правилността на воденото производство, включително например – в зависимост от обстоятелствата по случая – твърдения относно обхвата и начина на разкриване на доказателства.

Решението на СЕС е от голямо значение за полските данъкоплатци, тъй като позволява ефективно подаване на заявление за отмяна на решения, издадени от данъчните власти. По отношение на приключените производства новата позиция на СЕС може да представлява основание за тяхното възобновяване.