Амортизация на дълготрайни активи, или как ефективно да намалим данъка

Уебсайт

Амортизацията на дълготрайните активи се състои в постепенното износване на активите чрез амортизационни отписвания, които се извършват чрез систематично, планово разпределение на стойността на дълготрайните активи за определен период на амортизация. Прочетете статията и научете повече за методите за намаляване на данъка върху дохода.

Определение за дълготрайни активи

Дълготрайните активи включват материални активи, чийто очаквания полезен живот е по-дълъг от 1 година, завършени, годни за употреба и използвани за нуждите на стопанска дейност или въведени в употреба по договор за наем или лизинг:

  • сгради,

  • сгради и помещения, притежавани отделно,

  • машини, устройства, транспортни средства и други предмети.

Амортизация на дълготрайни активи по линейния метод

Линейният метод се състои в извършване на амортизационни отписвания, определени от първоначалната стойност на дълготрайните активи, като се използва годишната ставка, посочена в списъка на амортизационните норми. Стойността на установеното годишно отписване е фиксирана сума през целия амортизационен период.

От 2018 г. има промяна в KŚT (класификацията на дълготрайните активи). Новият KŚT 2016 замени този от 2010 г. Променена е номерацията и наименованията на някои групи ДМА. Свързано е с необходимостта от актуализиране на документацията по ДМА.

Амортизация на дълготрайни активи по ускорения метод

В някои ситуации предприемачите могат да увеличат стандартната норма на амортизация по отношение на използваните дълготрайни активи. Съгласно ЗДДФЛ използвани ДМА са тези, които са били използвани най-малко 6 месеца преди придобиването (и първото вписване в счетоводството на дружеството). Даденото определение се отнася за дълготрайни активи, включени в групи 3-6 и 8 на KŚT и транспортни средства. В този случай предприемачът е длъжен да докаже, че закупената вещ е била използвана, когато прилага увеличението на амортизацията.

След това нормата на амортизация се определя индивидуално от предприемача. Законодателят обаче е предвидил определени ограничения по този въпрос. Например периодът на амортизация на използван дълготраен актив, въведен за първи път в регистрите на даден предприемач, не може да бъде по-кратък от:

  • за ДМА, включени в групи 3-6 и 8 от Класификацията:

    • 24 месеца (2 години) - когато първоначалната им стойност не надвишава 25 000 PLN,
    • 36 месеца (3 години) - когато първоначалната им стойност е над 25 000 PLN и не надвишава 50 000 PLN,
    • 60 месеца (5 години) - в други случаи;
  • за транспортни средства, включително леки автомобили - 30 месеца (2,5 години).

Когато търговец купува нов автомобил, основната фиксирана ставка е 20%, а срокът на амортизация е 5 години. Ако закупеният автомобил отговаря на дефиницията за употребяван автомобил, предприемачът може да увеличи амортизацията до 40% и периодът на амортизация ще бъде намален до 2,5 години.

Член 22i (1) 2 от ЗДДФЛ предвижда и особени ситуации, при които предприемачът може да прилага увеличени амортизационни ставки. В този случай коефициентите могат да възлизат на максимум:

  • 1.2 за сгради и конструкции, използвани при влошени условия,

  • 1.4 за сгради и конструкции, използвани в лоши условия; машини, оборудване и транспортни средства (с изключение на морски плаващ подвижен състав), използвани по-интензивно, отколкото при средни условия или изискващи особена техническа ефективност, и

  • 2.0 за машини и устройства, включени в групи 4-6 и 8 от Класификацията на дълготрайните активи, подлежащи на бърз технически прогрес.

Използването на сградата при влошени условия трябва да се разбира като използването й при постоянно излагане на вода, водни пари, значителни вибрации, внезапни промени в температурата и други фактори, които ускоряват износването на сградата.
Лошите условия са използването на сгради под въздействието на разрушителни химикали, особено когато се използват за производство, производство или съхранение на корозивни химикали. Това важи и за силното въздействие върху сградата на химични агенти, разпръснати в атмосферата, водата или излъчени под формата на пари, чийто източник са други обекти в близост.

Амортизация на дълготрайни активи по дегресивен метод

Дегресивният метод предполага, че полезността на даден актив намалява с времето. Това позволява големи отписвания за първите няколко години. И в този случай ставката се установява на базата на Класификацията на ДМА, която се увеличава с определен коефициент. Имайте предвид, че от годината, в която намаляващата амортизация би била по-ниска от линейната амортизация, преминавате към линейния метод. Методът на дегресивна амортизация не може да се прилага за дълготрайни активи, класифицирани в групи 1 и 2 от KŚT и в групи 3-6 и 8 от Класификацията, които не са машини и устройства. Този метод се прилага и за транспортни средства, с изключение на леките автомобили.

Еднократна амортизация на ДМА

Еднократната амортизация по помощта de minimis може да се използва както от предприемачи, започнали стопанската си дейност през дадена данъчна година, така и от т.нар. малки данъкоплатци. Предприемачите могат да извършват отписване на амортизация до еднократния лимит на амортизация от 50 000 PLN. евро.

Съгласно чл. 5а, точка 20 от Закона за данъка върху доходите на физическите лица, малък данъкоплатец е данъкоплатец, чиито приходи от продажби (включително сумата на дължимия ДДС) през предходната данъчна година не надвишават равностойността на PLN на 2 000 000 евро през предходната данъчна година.

Трябва да се помни, че само активи, включени в групи 3-8 от Класификацията на дълготрайните активи, с изключение на леките автомобили, могат да се използват за еднократна амортизация.

От 2018 г. границата на еднократната амортизация беше увеличена от 3500 PLN на 10 000 PLN. Следователно дълготрайните активи и нематериалните активи на стойност под 10 000 PLN могат да бъдат включени директно в разходите, без да е необходимо да се вписват в дълготрайни активи и да се извършват отписвания на амортизация.

Освен това, съгласно чл. 22k от ЗДДФЛ данъкоплатците могат да амортизират еднократно чисто нови дълготрайни активи, които принадлежат към групи 3-6 и 8 KŚT, при условие че първоначалната стойност на даден дълготраен актив не надвишава 100 000 PLN.

Не подлежат на амортизация недвижими имоти (сгради и конструкции) и транспортни средства. Дори и да отговарят на определението за чисто нови дълготрайни активи.

В същото време законодателят не е определил какво се разбира под чисто нови ДМА. Ето защо, за да се определи какво означава това понятие, трябва да се обърнем към речника на полския език, в който намираме определението, че „нов“ означава – току-що направен, неизползван, неповреден, наскоро придобит, прясно създаден, прясно създаден. Освен това артикулите, закупени от други продавачи, също могат да се считат за чисто нови дълготрайни активи, ако не са били използвани преди това.